什麽是財務會計的理論基礎

（壹） 會計假設的突破

會計假設是會計原則和會計方法賴以存在的基本前提，當會計假設與會計面臨的客觀經濟環境相符合的情況下，會計原則及會計處理方法能得到不斷的應用和穩定的發展。但隨著客觀經濟環境的變化，突破會計假設的業務及事項不斷出現，如跨國經營，企業集團化，通貨膨脹或緊縮，企業破產或清算，虛擬企業及經營，等等。所有這些需要新的理論與方法與之相適應，並區別於傳統財務會計，從而導致高級財務會計理論及方法的出現。傳統四項會計假設是會計主體、持續經營、會計分期及貨幣計量，隱含了核算空間的單壹性、經營的持久性及幣值的穩定性。對會計假設的突破或否定構成了高級財務會計的理論基礎。

（二） 會計原則

傳統財務會計的會計原則有些是建立在原有會計假設基礎上的，當會計假設被突破以後，必然引起相應會計原則的變動，如幣值穩定假設動搖，歷史成本原則就沒有意義，隨之而來穩健原則、配比原則也就難以成立；持續經營假設動搖，權責發生制不會比現金收付制合理，等等。因此，壹些建立在會計假設基礎上的傳統財務會計原則並不符合高級財務會計的要求。但無論環境如何改變，以會計目標為導向的很多會計原則不僅沒有減弱，反而應該得到進壹步的加強，高級財務會計理應真正成為財務會計的重要分支，為外部信息需求者提供優質服務而遵循更為強化的原則。

可靠性。可靠性也就是真實性，要求會計提供信息經得起考證，是壹種對客觀事實的忠誠表述，不偏不倚。可靠性是會計的根本原則。高級財務會計所要處理的業務及事項比較復雜，表內確認和計量的判斷是否準確及可能存在的風險都必須足夠揭示，表外披露的原因及影響也必須說明清楚。

相關性。高級財務會計應能夠滿足決策者的信息需求，同時具有預測價值和反饋價值，預測價值是指有助於利用過去和現在的信息來推測未來的經營和財務情況，反饋價值是指相關的信息能夠有助於使用者證實或糾正以前的推測。

可比性與壹貫性。可比性要求不同企業對相同經濟事項的處理應采取同樣的會計政策，而壹貫性要求壹個企業在不同時期對相同經濟事項的處理也必須采取同樣的會計政策。如果采取了較為特殊的會計政策或者改變了會計政策，應該說明其原因及對報表的影響。

及時性與可理解性。及時性要求業務的會計處理必須及時進行，不得提前或推遲，包括及時收集業務發生的資料、及時生成會計信息、及時傳送或披露會計信息。可理解性強調會計信息表達清晰和內容完整，以使具有合理理解能力的信息使用者能夠辨別會計信息及其質量。

實質重於形式。實質重於形式指的是應當按照交易或事項的經濟實質而非僅僅依照其法律形式來進行會計核算。因為有時法律形式或人為形式並沒有反映其經濟實質和經濟現實，如果仍然按照法律或人為形式進行核算，將不會有利於信息需求者的決策，甚至誤導其決策。

重要性。重要性原則實際上是強調會計信息的成本效益原則，要求提供會計信息的收益應該大於成本，因而對於次要的會計事項，在不影響會計信息真實性、不誤導決策者正確判斷的前提下，可以適當簡化處理。特別對於高級財務會計的許多內容來說，其會計處理涉及面較廣，如合並會計報表的抵消處理，因而不能事無巨細搞壹刀切，而應有所側重以提高工作效率及質量。