摘要 近幾年來，會計信息失真問題已引起全社會的普遍關註，會計信息失真擾亂了市場經濟秩序，破壞了上市公司的社會形象，挫傷了廣大投資者的積極性，使信息使用者產生壹種不信任的感覺。因此，如何提高會計信息質量，是壹個從政府到社會公眾都十分關心的問題。下面筆者就會計信息質量特征的相關問題作了具體的分析，並提出了提高會計信息質量應該采取的對策。
關鍵詞會計信息 質量特征 采取的對策壹、會計信息的質量及質量特征會計信息的質量是指會計信息產品滿足規定或潛在需要的特征和特性的總和。會計信息質量特征就是會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求，即會計信息為滿足規定或潛在需要而必須具備的那些特征和特性要求，它是會計系統為達到會計目標而對會計信息的約束。要想全面、正確地理解會計信息產品質量特征的本質，必須認識到會計信息質量受到信息的使用時間、使用地點、使用對象、社會環境、市場競爭等因素的影響，因此其基本本質是壹個動態、變化、發展、相對的概念，而不是固定的概念，即要求內含的質量特征和特性均滿足用戶需要，並在壹定條件下實現諸特征的最佳組和。
會計信息質量特征是為會計目標服務的，它是聯系會計目標與實現目標之間的橋梁，對財務報表所提供的信息起約束的作用，是提供信息符合會計目標的要求。在會計目標被定義為決策有用性的前提下，會計信息質量特征就是使會計信息對決策有用的特征。投資者把資源投資於企業，目的在於未來獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，出於這壹目的，投資者需要做出持有還是出售的決策，債權人需要做出是否貸款的決策，等等。這些人作為會計信息使用者都需要有用的會計信息，即有利於他們做出決策的信息，對其預測未來時會導致決策差別的信息。所以，相關性是保證會計信息對決策有用的最重要的質量特征；由於所有權與經營權的分離，經營者擁有更充分的信息，投資者和債權人等外部信息使用者可以獲得的信息是不充分的，他們為了做出正確的決策需要可靠的信息，任何虛假和誤導的信息都比沒有信息更有害，會損害他們的利益，因此，可靠性是保證會計信息對決策有用的另壹重要質量特征。會計信息的其他質量特征有：可比性、重要性、及時性。
二、新經濟對會計信息質量特征的影響美國國家商務部在1999年度報告中將新經濟定義為：“新經濟指在過去的15年中，由於功能強大的個人電腦、高速的電子通訊以及Internet技術的發展而不斷得到改進的市場的不同名稱加在壹起的簡稱，包括‘信息經濟’、‘網絡經濟’、‘數字經濟’、‘知識社會’以及‘風險社會’等。”新經濟的特征主要表現為：信息化經濟；以知識決策為導向的經濟；以智力為支撐的經濟；可持續發展的經濟；面向未來的經濟。新經濟對會計環境產生重大影響，從而使會計信息質量特征受到以下兩種挑戰：
1.國際需求與國內需求的挑戰。新經濟時代，經濟全球化、企業跨國化的發展造成資本和信用的跨國流動，全球經濟壹體化，使各國經濟與企業的發展與他國緊密相連，會計信息在全球範圍內交流成為必然趨勢，會計信息質量特征壹方面要滿足本國會計目標的需要，另壹方面要滿足國際經濟環境和國際金融市場的需要，財務報告使用者廣泛化和多樣化，使會計信息質量特征受到挑戰。
2.不確定性和風險因素的挑戰。新經濟時代的壹個重要特征是信息不完全導致經濟活動的不確定性，雖然經濟主體的“有限理性”也導致不確定性，但信息不對稱是導致不確定性的主要原因。信息不對稱表現為事前和事後不對稱，相應地帶來了兩種不同的後果：壹種是由於信息事前不對稱引起的逆向選擇問題，另壹種是由於信息事後不對稱引起的道德風險問題。這些都使會計環境的風險加劇，會計信息質量特征如何應對環境變化顯得十分迫切。
三、關於我國構建會計信息質量特征體系的幾點設想1.建立我國財務會計概念框架，將會計信息質量特征納入框架體系中。“概念框架”壹詞是在1966年由美國會計學會（AAA）在《基本會計理論報告》中提出。此後，加拿大、澳大利亞、英國以及國際會計準則委員會也紛紛效仿建立了財務會計概念框架，對會計準則的發展與完善提供了壹定的理論指導，提高了會計準則制訂的效率。我國目前尚無完整的財務會計概念框架，新頒布的具體會計準則已達到較高水平，使得現有的企業會計基本準則在理論上與具體準則不匹配、不協調。因此，修訂企業會計基本準則、建立概念框架顯得十分迫切。在修訂時應將會計信息質量特征作為概念框架的壹個重要組成部分，可以明確會計信息質量特征在會計基本理論中的地位，有利於使會計信息質量特征的理論研究深入發展。
2.會計信息質量特征要符合我國的會計目標的要求。會計信息質量特征主要取決於會計目標，由於各國的政治、經濟、文化背景的不同，各國的會計目標也不相同。FASB在其第1號概念公告中指出：“財務報告應當提供有助於信息使用者評估報告主體預期現金收入的金額、時間和不確定性的信息”，國際會計準則也將會計目標規定為“決策有用性”，受會計目標的影響，美國和國際會計準則委員會的會計信息質量特征偏向於相關性，德日的會計目標定位為“受托責任觀”，其會計信息質量特征則偏向於可靠性。
我國財務會計目標目前並不十分明晰，但主要體現的是“受托責任觀”，這基本符合我國現階段的國情，但所有者缺位現象影響了會計信息質量特征的實現。筆者認為，“決策有用性”是指對信息使用者有用，信息使用者包括投資人、債權人以及委托人等相關各方，因此“決策有用觀”實際涵蓋了“受托責任觀”。根據新經濟時代的特點，我國企業進入國際市場的機遇大大增加，“決策有用性”將有利於中國企業參與國際競爭，因此我國會計目標應定位為“受托責任觀”與“決策有用觀”二者的結合，這樣才能與會計信息使用者擴大到全球範圍的變化相適應。
3.構建多層次的會計信息質量特征體系。我國會計信息質量特征體系的建立可以借鑒國際會計準則委員會的模式，但要考慮中國的國情。會計信息質量特征體系應多層次化，第壹層次為總體質量特征，即有用性；第二層次為主要質量特征，包括可靠性、相關性、透明度、可比性和充分性；第三層次為次要質量特征，包括如實反映、公允性、謹慎性、完整性、重要性、前瞻性和實質重於形式；會計信息的制約因素包括及時性、成本效益原則及相對性和動態性。
四、提高會計信息質量應該采取的對策高質量的會計信息披露有賴於企業高質量的會計信息生產與高質量的註冊會計師獨立審計。其中，企業會計信息生產是企業會計師在企業經營者領導下，依據企業會計準則（會計制度），利用會計勞動手段，對企業的生產經營活動進行如實反映。為此，若將經營者對企業會計工作的蓄意幹擾、企業會計師的業務素質低兩因素擱置不論，會計信息質量的影響很大程度上就取決於企業會計準則的質量與註冊會計師的執業質量。由於審計問題已經成為今天的焦點，本文在此就不再贅述，本文著重從會計信息的生產方面來考慮，如何更好的生產高質量的會計信息。
（壹）必須建立嚴格而不繁瑣的會計準則
中國會計準則的制定，應該向IAS看齊，力求制定出壹個通用，簡約的高質量會計準則。我們可以欣喜的看到，2001年，財政部印發了關於中期財務報告、固定資產和存貨的三項會計準則，並且發布了《金融企業會計制度》，財政部還正在起草《企業會計準則 每股收益》和《企業會計準則 終止經營》這兩項會計準則。中國證監會也先後出臺了《公開發行證券公司信息披露編報規則》和《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則》。2002年，證監會、國家經貿委頒布了《公司治理準則》，並且首次組織了對上市公司治理機制的聯合大檢查。這些事件準則的制定正是在我們的證券市場出現各種問題的情況下及時的提出來的，同時也以較為簡約的風格順應了IAS的特點。我們國家這幾年會計準則的制定、出臺的速度是非常快的，跟別的國家來比較，這個速度是驚人的。另壹方面從質量上看，我們目前已經非常迅速地在接近國際規範的水準，這應該說也是我們國家在這方面取得的非常大的成績。所以世界會計師大會在中國召開，是對中國會計行業的認可。包括對會計準則制定的認可。