對於預售收入，按規定應繳納的營業稅和土地增值稅，由應納稅款的借款人直接反映。實現銷售收入時，將預付稅金轉入營業稅金及附加。
例:2008年，某房地產公司開始開發地級市B的A地塊，A地塊規劃建設A1和A2物業。A1樓盤於2008年8月開始預售，2009年6月竣工。A2物業於2009年2月開始預售，2009年未竣工。2008年，* * *共計為A1樓盤預售款4000萬元。當年管理人員工資50萬，業務招待費90萬，廣告費300萬。2009年銷售A1房產收入2000萬元(假設建成後實現銷售收入)，A2房產預售價格5000萬元，A1房產開發成本4000萬元。當年管理人員工資支出55萬元，業務招待費60萬元，廣告費200萬元(營業稅和市內費用)。
某房地產公司對上述業務進行會計處理，編制會計分錄如下(單位:萬元):
2008年的會計處理:
(1)2008年收到的預售房款。
借方:銀行4000。
貸款:預收賬款-A1房產4000
(2)預繳營業稅、城建稅、土地增值稅。
借:應交稅費-應交營業稅-A1房產200
應交稅費-應交城建稅-A1房產14
應交稅費-應交教育費附加-A1房產8
應交稅費-應交土地增值稅-A1房產40
貸款:銀行存款262
(3)支付管理人員工資、業務招待費和廣告費。
借:管理費-工資50。
管理費用-業務招待費90
銷售費用-廣告費300。
貸款:銀行存款440
(4)年末對預收賬款按照賬面價值與計稅基礎的差額繳納遞延所得稅，即[4000×10%-4000×(5.55%+1%)]×25% = 34.5。
借方:遞延所得稅資產34.5
貸項:所得稅費用34.5
2008年按企業會計準則計算的稅前會計利潤為-440萬元。
2009年會計處理:
(1)2009年收到A2房產預付款。
借方:銀行5000。
貸款:預付款-A2房產5000
(2)預繳營業稅和土地增值稅為2)A2房地產預售收入。
借:應交稅費-應交營業稅-A2財產250
應交稅費-應交城建稅-A2房產17.5
應交稅費-應交教育費附加-A2房產10
應交稅費-應交土地增值稅-A2房產50
貸款:銀行存款327.5
(3)支付管理人員工資、業務招待費和廣告費。
借:管理費-工資55
管理費用-業務招待費60
銷售費用-廣告費200。
貸款:銀行存款315
(4)a 1房產2008年預售收入轉入主營業務收入，以前年度繳納的營業稅和土地增值稅轉入營業稅及附加。
借方:預收賬款-A1房產4000
貸款:主營業務收入-A1房產4000
借:營業稅及附加262
貸款:應交稅費-應交營業稅-A1房產200
應交稅費-應交城建稅-A1房產14
應交稅費-應交教育費附加-A1房產8
應交稅費-應交土地增值稅-A1房產40
(5)a 1房地產2009年度銷售收入、繳納營業稅及附加、結轉主營業務成本。
借:銀行存款-A1房產2000
貸款:主營業務收入-A1房地產2000
借方:營業稅及附加131
貸款:應交稅費-應交營業稅-A1房產100
應交稅費-應交城建稅-A1房產7
應交稅費-應交教育費附加-A1房產4
應交稅費-應交土地增值稅-A1房產20
借:開發產品-A1房產4000
貸款:開發成本-A1房產4000
借:主營業務成本-A1房產4000
貸款:開發產品-A1房產4000
(6)年末對預收賬款按照賬面價值與計稅基礎的差額進行遞延所得稅處理。
按照資產負債表債務法，當年預收賬款5000萬元，比上年資產負債表凈增加654.38+00萬元，[(5000-4000)×(5000-4000)×(5.55%+654.38+0%)]。
借:遞延所得稅資產8.625
貸項:所得稅費用8.625
2009年按企業會計準則計算的稅前會計利潤為4000+2000-4000-55-60-200-262-1 = 1292(萬元)。