壹、實收資本
根據我國的相關法律規定，投資者必須先投入資本才能創辦企業。實收資本是投資者投資形成的法定資本的價值，所有者投入企業的資本在正常情況下可以長期使用而無需償還。實收資本比例、投資者出資比例或股東股份比例通常是確定所有者在企業所有者權益中所占份額和企業財務管理決策的依據，也是企業分配利潤或股利的依據，同時也是企業清算時確定所有者凈資產索取權的依據。
(1)實收資本的確認
實收資本即所謂發行資本(又稱發行資本)，是指投資者根據公司章程或合同、協議實際投入企業的資本。它是企業註冊的全部法定資本的來源，體現了所有者對企業的基本產權關系。實收資本是企業永久的資金來源。是企業持續經營和償還債務最基本的物質基礎，是企業抵禦各種風險的緩沖。
企業應設置“實收資本”科目，核算投資者投入的實收資本；股份有限公司應設置“股本”科目，核算股東投入股份公司的股本。投資者可以現金、現金以外的有形資產、符合國家規定比例的無形資產出資。企業收到投資時，壹般應作如下會計處理:收到投資者投入的現金或存入企業開戶銀行時，應按實際收到的金額借記“銀行存款”科目；以實物資產投資的，在辦理產權轉移手續時，借記相關資產科目；以無形資產投資的，按照合同、協議或章程的規定交出有關憑證時，借記“無形資產”科目。按投入資本占註冊資本或股本的比例，貸記實收資本或股本，按差額貸記資本公積-資本溢價或資本公積-股本溢價。
(2)實收資本增減的會計處理
《中華人民共和國公司登記管理條例》規定，公司增加註冊資本的，有限責任公司認繳新增資本和股份有限公司股東認購新股分別按照《公司法》執行。公司法定公積金轉為註冊資本的，驗資證明應當載明留存的公積金不少於轉增前公司註冊資本的25%。公司減少註冊資本的，應當自公告之日起45日後申請變更登記，並提交公司在報紙上公告公司減少註冊資本的有關證明和公司債務清償或者債務擔保的說明。公司減資後的註冊資本不得低於法定最低限額。公司變更實收資本的，應當提交依法設立的驗資機構出具的驗資證明，並按照公司章程規定的出資時間和方式繳納出資。公司應當自繳足出資額或者股本之日起30日內申請變更登記。
1.實收資本增加的會計處理
企業增資的方式壹般有以下幾種:
(1)資本公積轉增實收資本或股本。會計上應借記“資本公積-資本溢價”或“資本公積-股本溢價”，貸記“實收資本”或“股本”。
(2)將盈余公積轉為實收資本。會計應借記“盈余公積”，貸記“實收資本”或“股本”。
(3)業主投資(包括原企業主和新投資者)。企業接受投資者投入的資本，借記銀行存款、固定資產、無形資產、長期股權投資等科目，貸記實收資本或股權等科目。
需要註意的是，資本公積和盈余公積都屬於所有者權益。轉換為實收資本或股權時，如果企業是獨資的，核算相對簡單，可以直接結轉。為股份有限公司或者有限責任公司的，按照原投資者持有的股份公司股份的相同比例增加各股東的股本。
以下是增加實收資本的其他方法:
(1)股份有限公司發放的股票股利:股份有限公司采用股票股利增資的，應當按照股東原持有股份數分配股票股利。按股東所持股份比例分配的股利不足壹股的，應當采取適當的方式。比如，當股東大會決定按10%的股份面值分配股票股利時(假設新股的發行價格和面值與原始股相同)，持股不足的股東將得不到壹股。這種情況下，壹般有兩種方法可以選擇。壹種是將不足壹股的股票分紅改為現金分紅，以現金支付；第二，股東之間互相轉讓，補足全部股份。股東大會批準的利潤分配方案中分配的股票股利，在辦理增資手續後，借記“利潤分配”科目，貸記“權益”科目。
(2)可轉換公司債券持有人行使轉股權:可轉換公司債券持有人行使轉股權，將其債權轉換為股份，根據可轉換公司債券余額，借記“應付債券-可轉換公司債券(面值及利息調整)”科目，根據其權利或股份的金額，借記“資本公積-其他資本公積”科目，該金額根據股份面值和轉換股份數計算。
(3)企業將重組債務轉為資本:企業將重組債務轉為資本的，應按重組債務的賬面余額，借記應付賬款等科目，按債權人因放棄債權而享有的企業股份面值總額，貸記實收資本或權益，按股份公允價值總額與相應實收資本的差額，貸記或借記資本公積——資本溢價或資本。
(4)行權以權益結算的股份支付:為換取職工或其他方提供的服務，在行權日，按照實際行權情況確定的金額，借記“資本公積-其他資本公積”科目，按照應計入實收資本或股本的金額，貸記“實收資本”或“股本”科目。
2.實收資本減少的會計處理
企業實收資本減少壹般有兩個原因:壹是資本過剩；二是企業因虧損嚴重需要減少實收資本。當企業因資本過剩而減少資本時，壹般要進行股份回購。有限責任公司和壹般企業返還投資的會計處理比較簡單。依照法定程序經批準減少註冊資本的，應借記實收資本或股本，貸記庫存現金或銀行存款。
由於股份有限公司通過發行股票籌集股本，因此在償還股票時必須購回已發行的股票。發行股份的價格可能與股份面值不壹致，回購股份的價格可能與發行價不同，因此會計處理較為復雜。股份有限公司因減少註冊資本而回購本公司股份的，應按實際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目。註銷庫藏股時，應按股票總面值和註銷股數借記“股本”科目，按註銷庫藏股的賬面余額貸記“庫藏股”科目。根據差額，扣除股票發行時原計入資本公積的溢價，借記“資本公積-股本溢價”科目。回購價格超過上述減記的“股本”和“資本公積-股本”。如果回購價格低於回購股份對應的股本，註銷庫藏股賬面余額與註銷股本之間的差額將作為股本溢價增加處理。按照回購股份對應的股本面值，借記“庫藏股”科目，按照註銷庫藏股的賬面余額，貸記“資本公積-股本溢價”科目。
例9-1B股份有限公司發行30，000，000股，每股面值1元，資本公積(股本溢價)6，000，000元，盈余公積4，000，000元截至20×××××假設乙公司按照每股4元回購股份，不考慮其他因素，乙公司的會計處理如下:
借方:股票單位12 000 000
貸款:銀行存款12 000 000。
借:股本300萬。
資本公積-股本溢價6，000，000。
盈余公積300萬
貸項:庫存股票12 000 000。
第二，資本儲備
資本公積是指企業從投資者處收到的超過其在企業註冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失。資本公積包括資本溢價(或股權溢價)和直接計入所有者權益的利得和損失。
資本公積項目主要包括:
(1)資本(或股本)溢價是指企業從投資者處收到的超過其在企業註冊資本(或股本)中所占份額的投資。資本溢價(或股本溢價)形成的原因包括溢價發行股票和投資者超額繳入資本。
(2)直接計入所有者權益的利得和損失，是指不計入當期損益，將導致所有者權益變動，與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得和損失。
(1)資本溢價或股權溢價的會計處理
1.資本溢價
對投資者經營的企業(不包括股份有限公司)，投資者按其出資份額享有對企業決策的表決權，並按其認繳的出資額對企業承擔有限責任。清晰記錄投資者認繳的出資額，真實反映投資者對企業享有的權利和承擔的義務，是會計處理中應註意的問題。為此，企業應設置“實收資本”科目，核算企業投資者按照章程規定的出資比例實際繳納的出資額。企業成立時，投資者認繳的出資額全部計入“實收資本”科目。
企業重組，有新投資者加入時，為保護原投資者的權益，新投資者的出資可以不作為實收資本處理。這是因為，雖然企業正常經營投入的資本與企業創立時投入的資本是壹致的，但其盈利能力是不壹致的。企業創立時，要經過準備、試生產、試經營、為產品找市場、開拓市場等過程。從投入資金到獲得投資回報需要很多環節和時間，而且這種投資是有風險的，在這個過程中資金利潤率很低。這種比初始階段更高的資本利潤率是初始階段必要的預付資本帶來的，企業創始人為此付出了代價。因此，同樣的投資金額，由於投資時間的不同，對企業的影響也不同，給投資者帶來的權利也不同，往往前期投資帶來的權利大於後期投資帶來的權利。所以新投資者要達到和投資者壹樣的投資比例，就要比原投資者付出更多。此外，不僅是原投資人的原投資發生了質的變化，還有量的變化。這是因為在企業經營過程中實現的利潤有壹部分留在企業，形成留存收益，留存收益也屬於投資者權益，但並未轉入實收資本。如果新投資者與原投資者共同享有這部分留存收益，也需要付出比原投資者更多的出資，才能獲得與原投資者相同的出資比例。投資者投入的資本，按其出資比例計算的部分，記入“實收資本”科目，超過部分，記入“資本公積”科目。
2.股權溢價
股份有限公司以發行股份的形式籌集股本，是企業出具的證明股東根據所持股份享有權利、承擔義務的書面憑證。由於股東根據其在企業中持有的股份享有權利和承擔義務，為了反映和便於計算各股東所持股份占企業總股本的比例，企業總股本應按股份面值與股份總數的乘積計算。國家規定實收股本總額應等於註冊資本。因此，為了提供企業總股本、總股本構成和註冊資本的信息，如果公司以與股票面值相同的價格發行股票，企業發行股票的所有收入都應記入“股本”賬戶；溢價發行股票的，企業發行股票取得的相當於股票面值的收入記入“權益”科目，超出股票面值的溢價收入記入“資本公積”科目。證券公司代發行股票支付的手續費及傭金應在溢價發行收入中扣除，企業應將扣除手續費及傭金後的金額記入“資本公積-股本溢價”科目。
(2)其他資本公積的會計處理
其他資本公積是指資本溢價(或股權溢價)項目以外形成的資本公積，主要包括直接計入所有者權益的利得和損失。
直接計入所有者權益的利得和損失主要由下列交易或事項引起:
1.權益法核算的長期股權投資
長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資公司除凈損益外的所有者權益發生變化的，企業按照持股比例應享有的份額，如果是收益，應增加長期股權投資的賬面價值，同時增加資本公積(其他資本公積)；如果是損失，則應作相反的會計分錄。處置權益法核算的長期股權投資時，應將原計入資本公積的相關金額轉入投資收益。
2.以權益結算的股份支付
以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供的服務，按照確定的金額計入“管理費用”等科目，同時增加資本公積(其他資本公積)。行權日，按照實際行權的權益工具數量計算確定的金額，借記“資本公積-其他資本公積”科目，按照計入實收資本或權益資本的金額，貸記“實收資本”或“權益資本”科目，差額記入“資本公積-資本溢價”或“資本公積-權益溢價”科目。
3.存貨或自用房地產轉換為投資性房地產。
企業將存貨性房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，應當按照轉換日該房地產的公允價值，借記“投資性房地產——成本”科目，已計提存貨跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，按照其賬面余額，貸記“開發產品”科目；同時，如果轉換日的公允價值小於賬面價值，應按其差額借記“公允價值變動損益”科目；折算日公允價值大於賬面價值的，按其差額貸記“資本公積-其他資本公積”科目。
企業將自住建築物轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，應當按照轉換日該房地產的公允價值，借記“投資性房地產——成本”科目，已計提的，借記“固定資產減值準備”科目，按照已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其賬面余額，貸記“固定資產”科目；同時，如果轉換日的公允價值小於賬面價值，應按其差額借記“公允價值變動損益”科目；折算日公允價值大於賬面價值的，按其差額貸記“資本公積-其他資本公積”科目。
處置投資性房地產時，因轉換而計入資本公積的部分，轉入當期損益。
4.可供出售金融資產的公允價值變動
可供出售金融資產的公允價值變動收益，借記“可供出售金融資產——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，外幣貨幣性金融資產減值損失和匯兌差額除外，公允價值變動損失記入相反會計分錄。
5.可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額
對於以公允價值計量的可供出售非貨幣性項目，期末公允價值以外幣反映的，按照公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與記賬本位幣原金額進行比較，差額計入資本公積。具體來說，對於匯兌損失，借記“資本公積-其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產”科目；對於匯兌收益，借記“可供出售金融資產”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
6.金融資產的重新分類
將可供出售金融資產重分類為以成本或攤余成本計量的金融資產，並將該金融資產的公允價值或賬面價值重分類為成本或攤余成本。金融資產沒有固定到期日的，原直接計入所有者權益的與金融資產相關的利得或損失，仍應計入“資本公積-其他資本公積”科目，在處置金融資產時轉出，計入當期損益。
將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，並以公允價值進行後續計量。重分類日，投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入“資本公積-其他資本公積”科目，在可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。
對於按照金融工具確認和計量規定應當以公允價值計量，但公允價值以前不能可靠計量的可供出售金融資產，企業應當在公允價值能夠可靠計量時，將相關賬面價值與公允價值的差額計入“資本公積-其他資本公積”科目，並在發生減值或終止確認時將上述差額轉出，計入當期損益。
(3)資本公積轉增股本的會計處理。
根據《中華人民共和國公司法》規定，法定公積金(資本公積、盈余公積)轉增股本時，留存的公積金不得低於轉增前註冊資本的25%。經股東會或類似機構決議，資本公積轉增股本時，減少資本公積，同時按照轉增股本前實收資本(或股本)的結構或比例，將轉增的金額記入所有者明細賬“實收資本(或股本)”科目。
三。留存收益
(1)盈余公積
根據《中華人民共和國公司法》及其他相關法律規定，企業當年實現的凈利潤壹般應按以下順序分配:
1.提取法定盈余公積金
公司制企業按稅後利潤65，438+00%的比例提取法定盈余公積(非公司制企業也可按高於65，438+00%的比例提取)，計算提取法定盈余公積基數時不計入企業年初未分配利潤。公司的法定盈余公積金累計額不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定盈余公積金前，應當用當年利潤彌補虧損。
2.提取任何盈余公積金
公司從稅後利潤中提取法定盈余公積金後，經股東會或股東大會決議，還可以從稅後利潤中提取任意盈余公積金。非法人企業經類似機構批準，也可以提取任何盈余公積。
3.向投資者分配利潤或股息
有限責任公司股東對公司彌補虧損和提取公積金後的稅後利潤，按照實繳出資比例分得紅利，但全體股東同意不按照出資比例分得紅利的除外；股份有限公司應當按照股東持有的股份比例分配股份，但股份有限公司章程規定不得按照持有的股份比例分配股份的除外。
股東會、股東大會或者董事會違反規定，在公司彌補虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規定分配的利潤退還公司。公司持有的本公司股份不得進行利潤分配。
盈余公積是指企業按照規定從凈利潤中提取的各種積累資金。根據盈余公積的不同用途，盈余公積可分為法定盈余公積和任意盈余公積。兩者的區別在於各自的權責發生制不同。前者以國家法律或行政法規為依據。後者由企業自行提取。盈余公積主要用於彌補公司虧損，擴大公司生產經營，增加公司資本。
盈余公積的會計處理
為了反映盈余公積的形成和使用情況，企業應設置“盈余公積”科目，同時還應設置“法定盈余公積”和“任意盈余公積”明細科目進行明細核算。外商投資企業還應分別對“儲備基金”和“企業發展基金”明細科目進行明細核算。
年末，企業從當年實現的稅後利潤中提取盈余公積時，借記“利潤分配-提取法定盈余公積”、“利潤分配-提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積-法定盈余公積”、“盈余公積-任意盈余公積”科目。
企業用盈余公積彌補虧損或增資，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積彌補虧損”或“實收資本(股本)”科目。
企業用盈余公積分配現金股利或利潤時，借記“盈余公積”，貸記“應付股利”科目。
外商投資企業按規定提取的儲備基金、企業發展基金、職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取儲備基金”、“利潤分配——提取企業發展基金”、“利潤分配——提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記“盈余公積金”、“盈余公積金——企業發展基金”、“應付職工款項”。
(2)未分配利潤
未分配利潤是企業為以後年度分配而留存的余額利潤，也是企業所有者權益的組成部分。與所有者權益的其他部分相比，企業在未分配利潤的使用上有更大的自主權。從數量上看，未分配利潤是期初未分配利潤加上當期實現的凈利潤減去提取的盈余公積和分配的利潤後的余額。
在會計處理上，未分配利潤通過利潤分配賬戶進行核算，在利潤分配賬戶下設置法定盈余公積、任意盈余公積、現金股利或應付利潤、股利轉增股本、盈余公積彌補虧損、未分配利潤等明細賬戶進行明細核算。
企業期末結轉利潤時，應將各種損益科目的余額轉入“本年利潤”科目，以平衡損益科目。結轉後，本年利潤科目貸方余額為當期未實現，借方余額為當期凈損失。年末將年度收支相抵後本年實現的凈利潤或凈虧損，轉入“利潤分配-未分配利潤”科目。同時將屬於利潤分配科目的其他明細科目余額轉入未分配利潤明細科目。結轉後，“未分配利潤”明細科目貸方余額為未分配利潤金額；如果有借方余額，它被表示為彌補損失的金額。“利潤分配”科目所屬的其他明細科目不應有余額。
根據股東大會或類似機構的決議向股東或投資者分配的現金股利或利潤，應借記“利潤分配——應付現金股利或利潤”科目，貸記“應付股利”科目。股東大會或類似機構決議後，向股東分配的股票股利，在辦理增資手續後，借記“利潤分配——股利轉股本”科目，貸記“股本”科目。
在經營過程中，企業可能既有利潤也有虧損。當企業當年發生虧損時，與實現利潤壹樣，應將本年發生的虧損從“本年利潤”科目轉入“利潤分配-未分配利潤”科目，借記“利潤分配-未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。結轉利潤分配後的借方余額為未彌補虧損的金額。然後通過“利潤分配”賬戶，彌補虧損。
由於未彌補虧損形成的時間長短不同，以前年度的未彌補虧損有的可以用當年實現的稅前利潤彌補，有的則必須用稅後利潤彌補。用當年實現的利潤彌補以前年度結轉的未彌補虧損，不作特殊會計處理。企業應將當年實現的利潤從“本年利潤”科目轉入“利潤分配-未分配利潤”科目的貸方，貸方發生額自然沖減“利潤分配-未分配利潤”科目的借方余額。無論是稅前利潤還是稅後利潤彌補虧損，其會計處理方法都是壹樣的。但是，在計算和繳納所得稅時，它們被區別對待。以稅前利潤彌補虧損的，彌補的金額可以從當期應繳納的所得稅中扣除，以稅後利潤彌補的金額不能作為稅收收入扣除。
例9-2A股份有限公司股本為65，438+0億元，每股面值為65，438+0元。20××年初未分配利潤8000萬元，當年凈利潤5000萬元。假設公司按照當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照5%提取任意盈余公積，同時按照每股0.2元向股東派發現金股利，按照每10股派發3股的比例派發股票股利。次年3月15日，公司以銀行存款支付全部現金分紅，新增股本也已完成股權登記及相關增資手續。本公司的會計處理如下:
(1)20××年末，公司結轉本年實現的凈利潤:
借方:本年利潤5000萬
貸:利潤分配-未分配利潤50，000，000。
(2)提取法定盈余公積和任意盈余公積:
借:利潤分配-提取法定盈余公積5，000，000。
-提取盈余公積250萬元。
貸:盈余公積-法定盈余公積5，000，000。
-任意盈余儲備250萬英鎊
(3)結轉“利潤分配”明細科目:
借方:利潤分配-未分配利潤750萬元。
貸:利潤分配-提取法定盈余公積5，000，000。
-提取盈余公積250萬元。
甲公司20××年末“利潤分配-未分配利潤”余額為:
80 000 000+50 000 000-7 500 000 = 122 500 000(元)
即貸方余額65，438+022，500，000元，反映公司累計未分配利潤。
批準支付現金紅利:
1 000 000 000×0.2=20 000 000(元)
借:利潤分配-應付現金股利20，000，000。
貸款:應付股利20，000，000。
次年3月15，實際支付現金紅利:
借:應付股利20，000，000。
貸款:銀行存款2000萬。
次年3月15日進行股票分紅:
10000000×1×30% = 30000000(元)
借方:利潤分配-股利轉股本30，000，000。
貸款:股本3000萬。
如果股票股利是按市價發放的，會計分錄為:
借:利潤分配-股利轉股本(股票市價×股數)
貸款:股本(股票面值×股票數量)
資本公積(市價與面值的差額×股份數)