壹、遞延所得稅資產與遞延所得稅負債核算主要內容（表1）
二、遞延所得稅資產與遞延所得稅負債核算流程
三、典型案例解析
（壹）遞延所得稅資產賬務處理解析
［例1］甲公司有關涉稅業務如下：（1）2010年12月31日，應收賬款余額800萬元，壞賬準備計提比例10%，甲公司期末計提了壞賬準備80萬元，甲公司應收賬款和壞賬準備賬戶的期初余額都是0。（2）2011年12月31日，應收賬款余額2000萬元，甲公司根據規定計提了120萬元壞賬準備，壞賬準備賬戶期末余額變為200萬元。甲公司適用25%的企業所得稅稅率，2010和2012年稅前會計利潤都是500萬元。企業所得稅法規定，各項資產減值準備不得在稅前扣除。
要求：請分別核算2010和2011年的遞延所得稅資產。
2010年遞延所得稅資產賬務處理如下：
第壹步，計算可抵扣暫時性差異。
甲公司 2010 年末資產負債表應收賬款的賬面價值= 800-80=
720（萬元）
甲公司2010年末應收賬款的計稅基礎=800（萬元）
根據本文圖1，資產的賬面價值小於計稅基礎，應確認可抵扣暫時性差異80萬元。
解析:該案例中應收賬款賬面價值與計稅基礎產生差異80萬元的主要原因，表面看是稅法與會計的差異，實質則是稅法不認可會計的謹慎性原則。企業根據會計準則計提的壞賬準備80萬元，在企業所得稅計算中屬於不得在稅前扣除的項目。
第二步，計算遞延所得稅資產本期發生額。
2010年末，甲公司遞延所得稅資產賬戶余額=80×25%=20（萬元）
2010年末，甲公司遞延所得稅資產賬戶發生額=20（萬元）
解析：甲公司應收賬款和壞賬準備賬戶都沒有期初余額，在沒有其他可抵扣暫時性差異的情況下，可以確定遞延所得稅資產賬戶的期初余額是0，2010年末，遞延所得稅的期末余額就是該年該賬戶的發生額。
第三步，計算所得稅費用並進行會計處理。
2010年甲公司應交所得稅=（500+80）×25%=145（萬元）
2010年所得稅費用=145-20=125（萬元）
借：所得稅費用 125
遞延所得稅資產 20
貸：應交稅費——應交所得稅 145
解析：不少會計人員對第三步核算中所得稅費用的計算理解不透徹，經常把加減弄混了。這裏介紹壹個簡單的辦法，在第三步中，計算完應交所得稅後，先寫會計分錄，後計算所得稅費用。在這個會計分錄中，借方壹定有“所得稅費用”科目，貸方壹定有“應交稅費—應交所得稅”，“遞延所得稅資產”應該登記在借方還是貸方，可以通過“遞延所得稅資產”賬戶的發生額增減變動來判斷，因為“遞延所得稅資產”是資產類賬戶，增加應該登記在會計分錄的借方，反之登記在貸方。在本例中，該賬戶發生額增加了20萬元，因此，應該登記在分錄的借方，這樣，借方“所得稅費用”的金額就是145-20=125萬元。可以看出，通過先編分錄，後計算，所得稅費用的計算就迎刃而解了。
2011年遞延所得稅資產賬務處理如下：
第壹步，計算可抵扣暫時性差異。
甲公司2011年末資產負債表應收賬款的賬面價值= 2000-200
=1800（萬元）
甲公司2011年末應收賬款的計稅基礎=2000（萬元）
根據本文圖1，資產的賬面價值小於計稅基礎，應確認可抵扣暫時性差異累計額200萬元。
第二步，計算遞延所得稅資產本期發生額。
2011年末，甲公司遞延所得稅資產賬戶余額=200×25%=50（萬元）
2011年末，甲公司遞延所得稅資產賬戶發生額=50-20=30（萬元）
解析：甲公司2011年遞延所得稅資產賬戶的期初余額是20萬元，2011年末，遞延所得稅的期末余額時50萬元，雙方的差額就是該年該賬戶的發生額。
第三步，計算所得稅費用並進行會計處理。
2011年甲公司應交所得稅=（500+200）×25%=175（萬元）
2011年所得稅費用=175-30=145（萬元）
借：所得稅費用 145
遞延所得稅資產 30
貸：應交稅費——應交所得稅 175
（二）遞延所得稅負債賬務處理解析
［例2］乙公司於2007年12月底購入機器壹臺，當月投入使用，購入成本54萬元，預計凈殘值0，預計使用年限5年。會計核算按直線法計提折舊，計稅時采用年數總和法計提折舊，稅法規定的凈殘值和折舊年限與會計相同。該公司各會計期間都沒有對固定資產計提減值準備，無其他稅會差異。乙公司適用25%的企業所得稅稅率，各年稅前會計利潤都是1000萬元。遞延所得稅負債賬戶期初余額是0。
要求：請分別核算2008-2012年的遞延所得稅負債。
2008年遞延所得稅負債核算如下：
第壹步，計算應納稅暫時性差異。
乙公司 2008 年末資產負債表固定資產的賬面價值=54-10.8=
43.2（萬元）
乙公司2008年末固定資產的計稅基礎=54-18=36（萬元）
根據本文圖1，資產的賬面價值大於計稅基礎，確認應納稅暫時性差異43.2-36=7.2（萬元）。