《中級會計實務》每日壹練-2022年中級會計師考試
1.甲公司為增值稅壹般納稅人，購買及銷售商品適用的增值稅稅率為13%。2018年12月31日甲公司庫存C產品賬面余額為200萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。2019年2月20日，甲公司將上述C產品對外出售60%，售價為130萬元，增值稅銷項稅額為16.9萬元，款項已收存銀行。假定不考慮其他因素，甲公司下列會計處理中正確的有( )。
A.銷售C產品確認的主營業務收入為130萬元
B.銷售C產品確認的主營業務成本為120萬元
C.銷售C產品結轉的存貨跌價準備金額為18萬元
D.剩余40%的C產品賬面價值為68萬元
2.下列各項中，關於存貨跌價準備計提與轉回的表述中正確的有( )。
A.期末存貨應按成本與可變現凈值孰低計量
B.可變現凈值低於存貨成本的差額應計提存貨跌價準備
C.以前期間減記存貨價值的影響因素已消失，可將原計提的存貨跌價準備轉回
D.如果本期導致存貨可變現凈值高於其成本的因素並不是以前期間減記該項存貨價值的因素，則也應當將存貨跌價準備轉回
3.下列各項業務中，會引起存貨賬面價值發生增減變動的有( )。
A.委托外單位加工發出材料
B.發生的存貨盤盈
C.計提存貨跌價準備
D.轉回存貨跌價準備
4.A公司與B公司均為增值稅壹般納稅人，雙方適用的增值稅稅率為13%。2019年4月24日，A公司委托B公司加工材料壹批(屬於應稅消費品，非黃金飾品)。A公司為B公司所提供的原材料成本900萬元，向B公司支付加工費4 500萬元，B公司墊付消費稅600萬元，材料加工完成並已驗收入庫，加工費用等已經支付。A公司按實際成本核算原材料。A公司收回材料後，用於連續生產應稅消費品，則下列A公司的有關處理中，正確的有( )。
A.消費稅600萬元計入應交稅費中
B.消費稅600萬元計入收回材料成本中
C.收回委托加工物資成本為5 400萬元
D.收回委托加工物資成本為6 000萬元
5.下列關於成本與可變現凈值孰低法的表述中，正確的有( )。
A.成本指的是期末存貨的實際成本，如果企業采用計劃成本法核算的，則應調整為實際成本
B.可變現凈值等於期末存貨的估計售價
C.企業預計的銷售存貨的現金流入，並不等於存貨的可變現凈值
D.當存貨成本高於其可變現凈值時，存貨應按成本計量
「參考答案及解析」
1.答案ACD。解析：甲公司銷售C產品的會計處理如下：
借：銀行存款 146.9
貸：主營業務收入 130
應交稅費?應交增值稅(銷項稅額) 16.9
借：主營業務成本 102[(200-30)?60%]
存貨跌價準備 18(30?60%)
貸：庫存商品 120(200?60%)
因此A和C項正確，B項錯誤;剩余40%的C產品賬面價值=(200-30)?40%=68(萬元)，D項正確。
2.答案ABC。解析：如果本期導致存貨可變現凈值高於其成本的因素並不是以前期間減記該項存貨價值的因素，則不允許將該存貨跌價準備轉回，D項錯誤。
3.答案BCD。解析：A項，不引起存貨賬面價值變動;B、D項，引起存貨賬面價值增加;C項，引起存貨賬面價值減少。
A項，分錄為：
借：委托加工物資
貸：原材料
借貸都是存貨類科目，不會引起存貨賬面價值增減。
B項，分錄為：
借：庫存商品/原材料等
貸：待處理財產損溢
C項，分錄為：
借：資產減值損失
貸：存貨跌價準備
D項，分錄為：
借：存貨跌價準備
貸：資產減值損失
4.答案AC。解析：委托方收回材料後，用於連續生產應稅消費品，受托方代收代繳的消費稅，不計入材料成本，A項正確，B項錯誤;加工後收回委托加工物資材料的成本=900(原材料)+4 500(加工費)=5 400(萬元)，C項正確，D項錯誤。
相關會計分錄：
①發出原材料的會計處理：
借：委托加工物資 900
貸：原材料 900
②支付加工費和稅金的處理：
借：委托加工物資 4 500
應交稅費?應交增值稅(進項稅額) 585(4 500?13%)
?應交消費稅 600
貸：銀行存款 5 685
③收回委托加工物資的處理：
借：原材料 5 400(4 500+900)
貸：委托加工物資 5 400
5.答案AC。解析：A項，在資產負債表上，計入存貨項目的金額，應該是存貨的實際成本，因此在期末應當將計劃成本法調整為實際成本法;B項，存貨的可變現凈值等於存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費後的金額;C項，企業預計的銷售存貨的現金流入減去至完工估計將要發生的成本、估計銷售費用以及相關稅費後的金額是存貨的可變現凈值，因此二者不相等;D項，當存貨成本高於其可變現凈值時，表明發生減值，存貨應計提跌價準備，計提減值準備後存貨的賬面價值是按可變現凈值計量，而不是按成本計量。
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