註冊會計師專業勝任能力研究論文
論文摘要：註冊會計師承擔著公眾責任，他們必須具備專業勝任能力。近年來，越來越多的審計案例指向註冊會計師的專業勝任能力，隨著大量上市公司的作假行為曝光，人們對註冊會計師的專業勝任能力表示懷疑。在廣大投資者的憤怒聲討中，註冊會計師信譽降到了低點，其專業勝任能力引起了大家的關註。
論文關鍵詞：註冊會計師，專業勝任能力，核心能力
當前我國會計體系正處於國際趨同階段，新準則、新法規不斷頒布，加之業務範圍不斷拓展，所以，註冊會計師應不斷加強後續教育學習和培訓。但許多註冊會計師不很註重拓展自己的知識面以適應業務發展日益復雜的需要。而近年來，越來越多的審計案例也指向註冊會計師的專業勝任能力。所以，註冊會計師專業勝任能力的培養與提高已成為壹個非常重要的課題。
壹、註冊會計師專業勝任能力的內涵
獨立審計工作是壹項技術性很強的經濟監督工作，只有具備相應資格和能力的人員才能得到社會承認，實現其社會目標。隨著經濟的發展，註冊會計師的業務範圍也在不斷的拓寬，對註冊會計師的要求也越來越高。歸結到壹點，就是註冊會計師的專業勝任能力問題。
專業勝任能力，是指作為會計師應當具有專業知識、技能和經驗，能夠勝任承接的工作，有效地完成客戶委托的業務。進入註冊會計師職業隊伍的人，並不需要大量的資本投入，但必須具備相當的教育程度和壹定的能力。專業勝任能力是註冊會計師的必備條件，是註冊會計師應當擁有的各方面的知識、技能和素質。壹般包括兩個方面:專業知識和專業技能。前者指的是註冊會計師從事審計工作首先必須具備會計、審計及其他相關專業的知識，包括:壹般知識和基礎知識、組織及商務知識、信息技術知識、會計、審計及相關知識。日趨復雜的企業經濟活動和管理行為要求註冊會計師必備的專門知識越來越寬泛而又淵博。專業技能壹般包括:智力技能、人際關系技能及溝通技能。
二、目前我國註冊會計師專業勝任能力存在的問題
（壹）註冊前專業勝任能力的培養滯後
註冊前專業勝任能力的培養主要是指高等會計教育。我國的高等會計教育基本上普遍存在重理論輕實踐、重知識傳授輕能力培養。會計的高等教育較滯後於市場經濟發展的要求，主要表現在:
1.從教育培養目標和教學內容上看，大部分高校的會計專業主要是使學生接受壹般會計師的基本訓練，對註冊會計師所要求的基本素質和能力以及知識結構重視不夠，加之教學內容更新緩慢，這就使得會計專業學生畢業後必然要經過相當壹段時間才能適應註冊會計師的職業要求。
2.從教育方式上看，我國會計專業教育采用應試教育。學生在校學習的任務主要放在應付考試上，這種不註重學生基本素質和基本能力培養的應試教育方式，是不可能為我國註冊會計師隊伍輸送高素質的後備力量的。
3.從教學方法和教學手段上看，由於受傳統教育體制束縛和會計專業學生安排實習的困難，各高校基本上采用單壹的課堂講授式的傳統教學方法。這種教師壹言堂的教學方法，由於受教師個人因素影響較大，因此，不僅影響教學效果，而且也不利於培養學生的思維能力、表達能力以及分析問題、解決問題的能力。可見，在傳統教育模式下培養出來的會計專業學生，是難以適應和滿足市場經濟條件下對註冊會計師的專業勝任能力要求的。
（二）註冊前準入考試設置不合理
考試內容範圍狹窄，且單科合格成績有效期過長，不利於註冊會計師全面素質的提高和知識結構的更新。註冊會計師考試課程及其相應教材內容的設置，直接關系到所選拔出來的註冊會計師專業勝任能力。我國設考的五門課程(會計、審計、財務成本管理、稅法和經濟法)以及全國統考用書的“短見性”是明顯的，與國際上其它著名的註冊會計師考試課程設置相差很大。我國現行的設考課程偏重於傳統的審計鑒證業務，缺乏評估、咨詢業務相關知識。而CGA和ACCA課程設置覆蓋面更廣，這不僅大大拓寬了註冊會計師的知識面，為其從事與咨詢相關的業務提供了知識保障，也體現了註冊會計師行業作為壹個知識密集型行業的特征。
（三）後續教育存在瑕疵
註冊會計師職業後續教育，是指註冊會計師為保持和提高其專業勝任能力與執業水平，掌握和運用相關新知識、新技能、新法規所進行的學習與研究。我國的後續教育存在的問題主要有：
1.從業人員素質參差不齊，難以因材施教：我國的註冊會計師包括兩部分，壹部分通過考試取得資格，壹部分通過考核取得資格。通過考核取得資格的人員的知識結構差別很大，不見得能真正履行法律賦予註冊會計師的審計職能，發揮鑒證作用，因為考核很難評估知識的更新和能力的提高程度。而通過考試取得資格的這部分註冊會計師大多缺乏實際執業經驗，較多地停留在理論層面上。人員素質參差不齊，各有各的不足，統壹培訓，集中講授的難度可想而知。
2.培訓內容和手段落後：不少CAP跟不上知識更新的步伐，沒有掌握新近出臺的具體會計準則等會計法規知識。對財稅法規、公司法等其它相關法規的掌握和熟悉更是滯後。而培訓機構大多局限於短期的專項培訓，不能提供連續、實用、經常更新的培訓課程。目前國內後續教育培訓主要采用集中培訓、課堂授課的方式，受時間、地點、經費、規模等外在條件的限制較大。
3.考核與檢查有敷衍應付之嫌：現行職業後續教育的檢查和考核按學時計算，並規定了執業會員接受後續教育的時間三年累計不得低於180學時，其中每年接受後續培訓時間不得少於40學時;接受脫產後續教育的時間三年累計不得少於120學時，其中每年接受脫產後續教育培訓時間不得少於20學時。這種以註冊會計師投入後續教育的時間多少來衡量後續教育目標的實現程度，壹個很明顯的問題就是投入職業後續教育的時間與職業後續教育目標之間沒有必然的聯系，考核投入時間多少並不能激勵職業後續教育目標的實現。重投入、輕產出的考核體系直接影響著培訓的效果。更讓人擔憂的問題是“學時制”的考核制度本身執行時就有敷衍應付之嫌。
三、目前需要重點培養的會計師的`專業能力
（壹）專業判斷能力
分析、判斷是註冊會計師所應有的壹種重要技能，它貫穿於審計過程的始終。分析、判斷能力的強弱是壹個註冊會計師素質的綜合反映，它不僅需要擁有執業所需的專門學識，具有豐富的實踐經驗，也需要有足夠的職業敏感。
（二）溝通和談判能力
在我國，當前註冊會計師面臨的職業環境較差。在註冊會計師行業及其承擔的責任未被公眾充分了解的情況，與被審計單位治理層和管理當局之間的溝通，與投資者、債權人等相關利益人之間的溝通就顯得尤為重要。承接業務及表示審計意見時，權衡風險與收益，必須與各方的進行談判，以確保獲取適當收益的同時風險在承受的範圍之內。
（三）提供增值服務的能力
註冊會計師行業發展到壹定階段，原有的會計師事務所已經在各重要業務領域將主要的客戶瓜分殆盡。此時會計師事務所真正的機會應著眼於新的服務領域，如:財務狀況調查、市場環境評估與調查以及管理咨詢等業務的需求目前在不斷加大。此時，註冊會計師應積極嘗試在相關領域創造新的增值價值。首先觸及到的就是咨詢，即財務咨詢和管理咨詢。
（四）“國際化”能力
目前，我國缺乏通曉國際慣例、外語、IT的國際化人才。會計師事務所中管理型人才的匱乏比技術型人才更加嚴重，非常不利於行業的發展等。會計師事務所的國際化發展需要有國際化的專門人才。對於國際化專門人才的培養，黃世忠教授建議可選送國外參加MPAcc、EM-PA、國際所等的學習培訓，參加國內MPAcc、EMPA的學習培訓。在會計師事務所內開展學習培訓等;或加盟國際所或從中“獵頭”，實施戰略聯盟，集中資源***同培養，參加由中註協或國家會計學院牽頭的培訓和學習等。執行註冊會計師業務，屬於高智力勞動，達不到要求的人員難以勝任工作。而且註冊會計師的執業能力和職業道德水平是構成資本市場會計信息真實性和公允性的基礎之壹，因此必須進壹步加強提高註冊會計師專業勝任能力和職業道德水平方面的工作的力度。
四、註冊會計師專業勝任能力的培養與提高
註冊會計師專業勝任能力的培養與提高的途徑主要有：
（壹）學校教育應著重於專門知識的掌握
首先，應該明確大學會計教育的目標。美國會計學會(AAA)下屬的會計教育變革委員會1990年將大學會計教育目標概括為:為學生成為職業會計師做準備，而不是把學生培養成為已能勝任的職業會計師;學習的目的不是為了通過註冊會計師資格考試，而是為將來從事會計職業打基礎;會計教育要註重培養學生的三種能力，即技術、知識和職業精神，因而必須設置基礎育、工商企業和組織教育、基礎會計教育、專門會計教育等四個方面的課程。在我國，大學會計教育特別是註冊會計師方向的會計教育應以“為學生成為職業會計師做準備、為將來其從事會計職業打基礎、註重專業能力的培養”為目標，並據此設置課程、安排壹定量的實踐或培訓，著重於學生專門知識的掌握。
（二）改革資格考試，提高進入門檻
改革考試課程設置和考生學歷要求，並增加考試課程。借鑒西方國家做法，我國可以嘗試改革目前的註冊會計師資格考試制度和提高進入門檻。在課程的設置上，有必要增加與會計師事務所執業密切相關的課程，如:審計與內部控制、戰略財務管理和高級稅務。考試試題應較緊密聯系實務，命題人應由經驗豐富的實務工作者與高校或研究所的專家***同組成。此外，仿效日本公認會計士和英國特許會計師協會(ACCA)資格考試實行分階段考試等也是可行的措施。
（三）適當延長執業前的從業時間，積累更多實踐經驗
執業過程中，許多問題的解決需要借助於註冊會計師的執業判斷能力，這些能力都來自於註冊會計師的實踐經驗。目前，我國申請執業的註冊會計師必須具備兩年的審計工作經驗。但是資格考試通過者中有相當壹部分是缺乏實踐經驗、擅長死記硬背的在校生，在缺乏良好的職業培訓的情況下，他們即使經過兩年的從業實踐，也很難掌握審計的精髓，培養起應有的職業判斷能力。因此，如果經專門測試認定，兩年後註冊會計師經驗不夠，專業判斷能力不足以執業，則需延遲其獲取執業資格的時間。
（四）完善職業後續教育
1.采用較為靈活的後續教育方式
在我國，有組織的學習居於目前註冊會計師職業後續教育的主導位置，而自主學習則處於從屬地位。對於工作較為繁忙的註冊會計師，空余出完整的時間參加有組織的學習較為困難，可以考慮增加適合自主化學習的方式，如網絡學習等。只要通過規定的測試和考核，即可確認其後續教育的有效性。
2.實務技能的培訓應該成為後續教育的重點
後續教育培訓的重點應該放在實務技能的培訓上，然後依次是新頒布的會計審計準則的培訓、新的相關財經法規、內部控制和管理咨詢等方面的培訓。
3.加強後續教育的評價與考核
美國註冊師協會規定會員應定期報告參加後續教育的情況，日期為會員加入協會之後每個日歷年度的起始日，在年度會費報告中包含下列的陳述:“在繳納會費時，我確保自己已履行了後續職業教育的有關規定“。在我國，應加強對註冊會計師後續教育的評價、考核，對於未完成後續教育的註冊會計師可以給予暫緩註冊和以增加繼續教育培訓時數進行處罰，借此強化註冊會計師的繼續教育意識，提高整個行業的執業水平和專業勝任能力。
執行註冊會計師業務，屬於高智力勞動，達不到要求的人員難以勝任工作。而且註冊會計師的執業能力和職業道德水平是構成資本市場會計信息真實性和公允性的基礎之壹，因此必須進壹步加強提高註冊會計師專業勝任能力和職業道德水平方面的工作的力度。
參考文獻
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