壹、以美國為代表的西方國家社會環境對會計信息的影響
十五世紀,盧卡。帕喬利將意大利的復式記賬法進行了總結,使得復式記賬在資本主義社會迅速傳播,促進會計成為壹種商業語言,更加溝通了各利益主體之間以信用為基礎的交流,也使資本主義理性思想得以更加充分的表現。在商品社會,理性促使人們以投資等合法手段獲取收益,而信息的真實反映能夠幫助人們實現理想,增加物質財富。現代民主思想深入人心,體現在會計領域,就表現為投資人、債權人等利益相關者要求企業信息公開透明,並以及時可靠的信息作為決策依據,降低交易費用,謀求其合法利益的最大化。在高度私有化的資本主義市場經濟體系中,法律制度的核心就是保護資產所有者的權益,會計有可能成為這種權益保護的基礎。人們通過會計信息明確自己的權益是否受到損害。壹旦虛假信息導致投資人遭受損失,受害者可以采取法律手段,如通過民事訴訟要求賠償。政府對會計的直接幹預少,主要是為經濟發展提供相應的政治基礎,以國家機器的強大力量來維護個人和組織擁有的財產所有權和其他合法權益。某些民間機構、職業團體以其專業性和廣泛的代表性受到社會的尊崇。
美國是這種社會環境的典型代表。壹般公認會計準則(以下簡稱GAAP)是由會計團體-美國財務會計準則委員會(以下簡稱FASB)制定的。雖然FASB並沒有以法律的形式強制各家公司遵循其制定的GAAP,但在實務中,各公司都感到來自註冊會計師和證券交易委員會(以下簡稱SEC)的強大壓力,迫使其必須遵守這些公認會計原則。註冊會計師在審計中,如發現公司並未遵循FASB的準則,會把這些差異披露出來以引起公眾註意,各家公司通常與不願與FASB背道而馳。另外,SEC要求上市公司及較大規模的場外交易公司提交依據GAAP編制的會計報告。它在保護投資人利益上起著巨大的作用。如果它認為某上市公司的某項會計處理和信息披露不符合公認會計原則,就會發出要求更正錯誤的通知,如該公司在限期內不改正,它就有權作出停止該公司在股市上發行股票和禁止交易該公司股票的規定。司法部門也會根據某些條款指控該公司的違法行為。通過FASB、SEC和司法部門三者之間的相互配合與合作,保證上市公司財務報告信息披露的正確性與完整性。
在經濟高度發達的西方資本主義國家,社會資源分配主要通過資本市場進行,企業和投資人之間的關系通過資本市場建立。財務報告目標顯然是定位於“決策有用論”,強調未來信息的有用性,會計信息使用人的滿意程度成為衡量會計目標實現程度的標準之壹。對於會計信息質量特征,FASB將會計信息的質量特征劃分為有層次的等級結構,首要質量特征是相關性和可靠性,可靠性又包含中立性、可驗證性和反映真實三個次級特征。有用性高於可靠性,可靠性又高於反映真實。各利益相關者主要依賴企業所公開的財務報告和其他信息作出決策,如果信息的相關性降低,那麽它對有關各方的作用會受到影響,其意義也就要大打折扣了。真實性會計信息的基本要求,它更多地取決於會計信息系統所處的控制環境。西方國家壹般公司治理結構完善,制衡機制健全,監督措施得力,在治理結構各個組成部分正常運行的情況下,會計信息的真實性應該是能得到較為有效的保證的。相對於真實性而言,可靠性更受關註。另外,FASB在《會計信息的質量特征》概念公告中談到:要估計會計反映內在經濟現象的真實性變得越來越困難了。強調真實性不如強調可靠性更易為人們所接受。會計技術落後,更多地影響會計信息的相關性。西方國家更重視應用理論的研究,不斷完善會計技術,努力提高會計信息的相關性。
二、我國社會環境對會計信息的影響
我國有著幾千年燦爛的文明,豐厚的歷史積澱上特有的政治、經濟、文化、思想意識形態造就著現代社會。長期的計劃經濟所形成的思維方式在某種程度上還留存在市場經濟的空間裏。改革開放帶來了前所未有的嶄新景象,形成了多元化的折射歷史與現實、兼容東西方文明的社會環境。
從我國歷史上看,國家在整個社會關系中始終居於權力中心地位。在制度規則的制定中,國家擁有絕對的主動權,進而掌握著經濟利益的控制權和社會財富的分配權。在計劃體制下,會計是國家從微觀層次管理經濟的壹種手段,其目標主要是維護國家資產的安全完整及有效應用。在市場體制下,會計具有廣泛的社會性。我國目前市場經濟體制尚未充分建立,國家仍然處於主導地位。會計法規在制定上較多地考慮了國家政治需要,把國家利益放在首位。會計準則和會計制度由財政部制定並頒布,同時規定實施的時間和範圍。準則和制度屬於規範性文件,具有強制性特點,必須執行。這是我國法律環境所決定的,也是多年來體制的慣性運作。
現階段我國仍是以國有經濟為主,在國有企業及國家控股的股份公司(包括上市公司)中,國有資本的受托經營責任關系主要是通過國家及國家授權的機構與企業經營者直接接觸形成。同時,資本市場也在培育和發展之中,企業的部分資金也來源於資本市場,使廣大投資人通過資本市場與企業建立起委托與受托的責任關系,成為企業的利益相關者。在這種特殊的環境下,我國會計信息的目標設定就顯得模糊。其實,我國的會計規章中壹直沒有對會計信息的目標作專門的闡述,壹般認為會計核算基本原則中的相關性原則即是對會計目標所作的說明。《企業會計準則-基本準則》中,規定會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求,滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要,滿足企業加強內部經營管理的需要。國家的需要被置於其他各方之前,並且既沒有強調“受托責任”的考核,也沒有強調“決策有用性”。《企業會計制度》規定:企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量,以滿足會計信息使用者的需要。從字面看,似乎偏向於“決策有用論”,然而表述過於籠統。由於在制度中這壹條是作為會計核算的壹項原則而存在的,不太可能詳細陳述具體的內容。