壹方面，註冊會計師的責任是按照審計準則的規定執行審計工作，對財務報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。在財務報表中作虛假陳述直接導致財務報表的錯報，而侵占資產通常伴隨著虛假或誤導性的文件。因此，註冊會計師應當合理確保能夠導致財務報告重大錯報的舞弊能夠被發現，這是實現財務報表審計目標的內在要求，也是財務報表審計的價值所在。同時，註冊會計師應當在整個審計過程中保持職業懷疑態度，考慮管理層淩駕於控制之上的可能性，應當認識到能夠有效發現錯誤的審計程序不壹定適合發現舞弊導致的重大錯報。
另壹方面，由於審計固有的局限性，即使按照審計準則的規定恰當地計劃和實施了審計工作，註冊會計師也無法獲得財務報表整體上不存在重大錯報的絕對保證。由於欺詐者可能精心策劃掩蓋其欺詐行為，欺詐導致的未被發現的重大錯報風險通常大於錯誤導致的未被發現的重大錯報風險。由於管理層經常可以直接或間接操縱會計記錄和編制虛假財務信息，因此管理層舞弊導致的未被發現的重大錯報風險通常大於員工舞弊導致的風險。