為了有效控制會計信息的嚴重失真，10月319910修訂通過的《會計法》第二十七條實質上要求各單位建立健全內部控制制度。近日，財政部發布了《內部會計控制基本規範征求意見稿》，對內部控制的目標、原則、內容和方法進行了明確規定。內部控制與會計法的有機結合是治理會計信息失真的重要措施。本文就此談壹些自己的看法。
壹、內部會計控制的發展
建立現代企業制度是發展社會化大生產和市場經濟的必然要求。公司制是現代企業制度的有效組織形式。公司治理結構是公司制度的核心。內部結構由股東會、董事會、監事會和經理組成，相互負責，協調運作，相互制約，形成企業內部控制機制。這種內部治理結構和內部控制機制要求董事會維護投資者權益，對股東大會負責，對公司發展目標和重大經營活動進行決策，聘請經營者，考核評價經營者業績，發揮監事會對公司財務和董事、經營者行為的監督作用。傳統的內部控制是上層制定公司政策，中層綜合各級信息對下層進行指導、監督和控制。低層人員處於受控位置，他們應該完全遵循公司的政策和程序。這種控制機制難以充分發揮各級人員的積極性。隨著現代企業制度的逐步建立和完善，內部控制作為企業制度的壹項重要制度，應包括公司的組織規劃、任務和責任的分配、賬戶和報表的設計以及適用於以下幾個方面的措施和方法，即保護。提高會計和其他業務信息和報告的真實性和完整性；促進和判斷公司各方面活動的運作效率；傳達管理政策並衡量其合規性。
內部控制包括管理控制和會計控制。管理控制包括管理當局對經濟業務授權決策過程相關的組織策劃和程序及記錄。這種授權是壹種與完成組織目標的責任直接相關的管理職能，也是企業經濟業務會計控制的起點。內部會計控制包括資產保護、方法、程序和組織規劃，以確保賬戶和財務報告的真實性和完整性。註冊審計師關註這些控制是為了確立對資產負債表中反映的財產、工廠和設備的公開性的信任程度，確定對這些資產和相關賬戶的審計程序的範圍，並決定是否向委托單位提供關於這種控制的建議。設計防止會計信息失真的內部控制制度，必須合理保證以下幾點:1。根據管理機關的壹般要求，在特定授權下開展經濟業務。2.編制財務報告時，經濟業務記錄必須遵循適用於這些會計報告的公認會計原則或其他標準；維護資產會計記錄的正確性。3.只有在管理層授權的情況下，才允許接觸資產。4.資產的會計記錄應當在合理的時間間隔內與資產的實際數量進行核對，並對差異采取適當的措施。因為財務報告的目的是為各種信息使用者做出合理的經濟決策提供信息，所以各單位的管理當局有責任設計和應用能夠產生真實、完整、及時的財務信息的內部會計控制系統。
二，內部會計控制的內容
由於環境和公司前景的不確定性，內部會計控制是壹個動態發展的過程。壹個有效的內部會計控制制度應當有責任根據管理部門的需要保證經濟業務的實施和工作的完成，以及有效的程序保證制度的正確實施。
(1)適當授權
壹個有效的內部會計控制系統應該使每壹項經濟業務都得到適當的授權，無論是壹般授權還是具體授權。壹般授權規定了經濟業務審批的標準條件，具體授權包括嚴格的條件和相關的具體人員。這裏所說的經濟業務，是指公司與其他單位之間的資產和勞務的交換，以及公司內部的資產和勞務的轉移和使用。資產應該只用於管理當局規定的目的，會計記錄應該能夠確定資產的會計責任。為了實現這些目標，管理層必須在內部會計控制系統中規定完成經濟業務的適當授權。在公司組織中，最終權力屬於股東，股東將其授權給董事會、高級職員和管理團隊的其他成員。管理當局反過來授權特定的個人或部門執行某些活動。
內部控制系統應根據正確的金額、適當的賬目和經濟業務的時期提供經濟業務的記錄。對於貨幣資金、有價證券等容易出現錯誤和不規範的項目，快速記錄極其重要。因為壹旦做了經濟業務的原始記錄，盜竊、挪用的風險就降低了。正確的經濟業務記錄是保證會計信息真實性的前提之壹。為了保護資產的安全，只有指定的人員才能接觸資產。這種方法既包括與實物資產的接觸，也包括通過授予的權力處理財產的使用和安排的間接方法。為了限制接近真實資產，可以采用科學的資產管理方法，例如特殊保管。可以通過職責分工和明確定義的申請和授權程序來限制間接訪問。
職責分離
當壹個部門或壹個人被賦予特定的責任時，其活動中的權力必須相應擴大。授權和負責人員承擔操作和保管職責，不能同時兼任記賬職責。壹個處於可能犯錯誤或容易出現不當行為的位置的人，不應該被給予壹個可以同時隱藏這些錯誤或不當行為的位置。好的控制應該是壹個人從客戶那裏收取款項，另壹個人在應收賬款簿上登記。將簿記職責與管理和保管職責分開，可以防止那些接近資產的人挪用壹些資產，並用錯誤的會計記錄隱藏這些活動。在公司的經營活動中，有些活動的性質自然將會計與經營、倉儲的職能分開。比如生產工人，既沒有會計方面的培訓，也不需要從事會計工作。但在其他情況下，函數之間的區別是很難區分的。對會計職能負責人來說，資產管理的現金收付、借貸還貸、擴大信用、應收賬款催收等職能並沒有完全分離。因此，只要有可能，這些不相容的職責應該分開。在組織業務活動時，每項經濟業務至少要有兩個人或兩個部門參與，這樣就可以用壹個人的工作來證明另壹個人工作的準確性。只要相關人員之間沒有串通，錯誤和不當行為就有可能被發現。在安排人員的時候，要做到人盡其才。幾個人同時從事壹項經濟業務，要發揮各自的專長，不應造成重復勞動。銷售訂單發貨的話，會涉及到銷售部門有人接單，信貸部門有人檢查信貸審批，倉庫有人選貨，會計部門有人做經濟業務記錄，運輸人員檢查發貨物品的正確性，準備發貨。這種活動由幾個不相容的部門和人員共同完成，既可以提高運作效率，又可以實施內部會計控制。
為了使所有相關人員理解內部控制系統，特別是那些分配給每個人的任務，權限和責任的界限，以及所有的政策和程序都應該以書面形式明確說明。例如，為了反映擔任某個職位的人應該履行的任務和權利與責任，應該有壹個職位描述，以幫助員工熟悉新職位的要求。員工的上級應時刻關註工作描述中是否存在偏離規定程序的故意、誤解或疏忽，必要時采取糾正措施。管理當局的指示只有在員工理解的情況下才能執行，而使人們理解的最有效的方法之壹就是以書面形式準確地解釋指示。為保證類似項目的統壹處理，需要說明各種經濟業務的會計處理方法，還必須規定相關事務的處理準則，如固定資產賬戶中資本支出的最低金額；未經上級部門批準，采購部門可以發出訂單的最大金額；或者工作壹年後可以獲得休假的天數。為了反映公司業務中不同職能之間的關系，還必須有壹個系統流程圖。在電子數據處理系統中，特別需要用系統流程圖來表示人和機器所完成的不同功能。系統流程圖對審計人員評價內部會計控制也大有裨益。
(3)正確性測試
內部會計控制制度應采取壹切有效的程序，以確保該制度的正確實施，並確保所提供的財務會計報告的真實和完整。常用的方法有:賬戶控制、復式記賬控制、批量控制和定額備用制度。
使用控制帳戶是檢查正確性的壹種簡單而有效的方法。如果物料的控制賬按照壹種數據登記，客戶明細賬按照其他數據登記，並且控制賬和明細賬壹致，可以用來證明這些數據相互壹致。當然，不當行為可能仍然存在，因為兩個信息來源之間可能存在勾結和欺詐。
采用復式記賬法，每壹筆經濟交易都以相同的金額、相反的方向、全面的方式記錄在兩個或兩個以上的賬戶中。這可以充分反映資產的來龍去脈和試算平衡表。例如，在生產過程中，壹項資產從壹種形態變為另壹種形態，或者從壹個部門變為另壹個部門，可以用借貸記賬法來記錄壹方承擔了經濟責任，另壹方解除了經濟責任。
建立批量控制是壹個特別適用於電子數據控制系統的程序，它也可以有效地應用於許多其他方面。無論是隨時記錄壹批經濟業務，還是以任何方式處理壹堆數據，都要建立控制量。經濟業務過賬或數據處理後，反映其結果的賬戶和憑證總數的變化應與控制金額相同。如果結果與批控制量不壹致，必須確定差異的原因並進行必要的改進。
配額備用系統是建立正確性控制的另壹種方式。壹個常見的例子是，保管人往往負責壹定數量的備用現金，可以用貨幣或已付發票來表示。只有在提交並取消所附發票和收據時，才能將此備用金補充到指定金額。該系統也可用於企業分支機構或部門的現金控制。差旅預付款通常按照配額儲備制度處理。
三，內部會計控制的關鍵
即使是高度自動化的運營，企業的成績也主要取決於員工的素質。任何內部會計控制系統的有效性都取決於其設計水平和高素質人員的執行。為此，公司應該仔細考察未來的員工，選擇那些有經驗和才能的人來完成他們的職責。然而，壹個非常健康的人，如果沒有足夠的專業技能訓練，很可能難以勝任他的工作。為此，對各種業務實施全面的培訓計劃，同時定期檢查和評估每個員工的表現，將大大有助於提高內部會計控制系統的有效性。
可以對每壹個能接觸到現金、可轉移資產或其他容易被挪用的資產的員工實施信用保險。因為即使是企業精心設計的內控體系，也會被個人利用。所以公司管理層不要以為有了制度就可以防止資產被侵吞，就不需要實行員工信用保險了。員工信用保險的實施，不僅可以在財產遭受損失時得到賠償，還具有阻止人們犯罪的心理作用。同時對員工實行休假和輪崗。對於大多數工作來說，每個職位都需要壹名以上受過培訓的員工。正式員工休假時，必須有人接手他們的具體工作，這樣日常工作中的錯誤和不當行為就很容易暴露出來。如果每個崗位培訓幾個甚至幾十個員工，那麽崗位輪換可以消除壹部分人的挪用意向。因為他們知道很快就會有人接手這個工作，他們的伎倆很可能會被揭穿。員工輪崗可能無法最有效地利用員工的專業知識。這種輪換的成本必須與加強會計控制可能獲得的收益進行比較。壹般情況下，因休假而由他人代替固定員工工作的成本，基本等同於采取更有效的會計控制所獲得的收益。替補人員不僅有機會揭露固定員工在工作中的錯誤和缺點，還可能提出改進工作的新思路。
充分發揮內部審計師的作用，對管理控制和會計控制進行調查和評價，是內部審計的壹項職能。內審員的檢查只是為了評價制度設計及其執行的有效性，並向公司最高管理部門報告，從而保證內部控制制度更加完善和嚴格。