求工業企業的會計成本核算方法。

工業企業的生產經營活動分為供、產、銷三大環節。其中，生產環節是指組織生產產品所發生的直接材料、直接人工和制造費用，產品的生產成本就是制造費用。產品制造成本核算的準確性直接影響產品銷售成本結轉的正確性，進而影響當期的會計利潤和應納稅所得額。因此，制造費用的審查應是企業所得稅審查的重點。\x0d\\x0d\ 1。制造費用的核算\ x0d \ x0d \制造費用通過“生產成本”和“制造費用”科目核算。“生產成本”核算企業在工業生產中發生的各項生產費用，包括生產各種產成品、自制半成品、自制材料、自制工具和自制設備發生的各項費用；本科目有兩個二級科目，即“基本生產成本”和“輔助生產成本”。“基本生產成本”二級科目用於核算基本生產的產品成本。“輔助生產成本”二級核算企業為基本生產和其他服務進行產品生產和勞務供應所發生的費用，用於核算輔助生產產品和勞務的成本。本科目按成本核算對象設有明細賬，明細賬采用多欄式賬頁，按成本項目設欄進行明細核算。\x0d\\x0d“制造費用”核算企業為生產產品和提供勞務而發生的間接費用。按不同車間、部門設置明細賬，按費用項目內容以多欄式設置欄目進行明細核算。\x0d\\x0d\基本生產中發生的直接材料和直接人工費用，根據成本項目借記“生產成本-基本生產成本”，貸記有關科目。賬務處理:\x0d\x0d\借:生產成本-基本生產成本\x0d\貸:原材料-直接材料\ x0d \應付工資\ x0d \ x0d \輔助生產發生的直接人工費用，根據成本項目借記“生產成本-輔助生產成本”貸記相關科目。賬務處理:\x0d\x0d\借:生產成本-輔助生產成本\x0d\貸:原材料-直接材料\ x0d \應付工資\ x0d \ x0d \發生的各項間接費用，借記“制造費用”，貸記相關科目。賬務處理:\x0d\x0d\借:制造費用\x0d\貸:原材料(銀行存款、累計折舊等。)\ x0d \月末制造費用分攤到成本核算對象時，會計處理:\ x0d \ x0d \借方:生產成本-基本生產。\x0d\\x0d\ II。檢查制造費用的要點\ x0d \ x0d \檢查制造費用，應通過“生產費用”和“制造費用”明細賬的內容和分配方法，取得經濟業務中的原始記錄、單據和會計憑證，通過核對、復核、多重算法進行檢查。復習要點如下:\ x0d \ x0d \ 1。審核費用的真實性和合法性。有無虛列成本，有無非生產性成本和擴大成本分配範圍等擠占成本的現象；\ x0d \ x0d \ 1。期間攤銷費用是否按權責發生制原則計入當期成本，是否存在人為調整利潤的情況；\ x0d \ x0d \ 3。費用的歸集和分配方式是否正確。制造費用是否未按規定在不同產品之間進行分配；\ x0d \ x0d \ 1。產品成本計算方法是否準確。是否存在任意改變方法，多記或少記產成品成本，在產品成本中留存產品成本，多算或少算產品成本，從而調整利潤的情況；\ x0d \ x0d \ 5。會計處理是否恰當，是否影響當期成本。\x0d\\x0d\ III。制造成本復核法\x0d\\x0d\由於工業企業產品成本計算方法復雜，核算工作量大。因此，註冊稅務師在進行稅務檢查時，應依托企業內部控制制度的有效性，通過了解企業內部控制制度是否存在，測試合規性，找出企業的薄弱環節和可能存在的問題，然後有選擇、有目的、有重點地進行檢查，既能減少檢查工作量，又能保證檢查質量。\ x0d \ x0d \企業內部控制是指企業內部管理控制制度，包括壹系列保證企業正常運轉的必要管理措施。內部控制的職能不僅包括企業最高管理當局授權或指導采購、生產和銷售等經營活動的各種方式和方法，還包括會計、審計和分析各種信息和報告的程序和步驟，以及為全面規劃、控制和評價企業經營活動而制定或建立的各種規章制度。因此，內部控制的作用可以提高會計核算的正確性和可靠性。\ x0d \ x0d \企業內部控制制度主要包括以下內容:\ x0d \ x0d \ 1 .可靠的內部憑證系統。\ x0d \ x0d \企業有完善的內部控制憑證，壹些種類齊全、內容完整、編號的經濟業務憑證作為賬務處理的依據。\ x0d \ x0d \ 4。完善的記賬系統。在可靠的憑證體系基礎上，建立完整的賬簿和報表體系，保證會計記錄的嚴謹性。\ x0d \ x0d \ 13。嚴格的檢查制度。包括憑證之間的核對、憑證與賬簿之間的核對、賬簿與報表之間的核對等。企業建立嚴格的核對制度，有利於及時糾正會計記錄中的錯誤，保證證、帳、表相符。\ x0d \ x0d \ 4。合理的會計政策和程序。企業在遵守國家制定的會計準則的基礎上，還從本單位的會計工作實際出發，建立自己合理的會計政策和程序，以書面形式作為會計處理方法的依據。\ x0d \ x0d \ 5。定期資產盤點系統。\x0d\\x0d\對上述內部控制制度的會計制度的可靠性進行合規性調查:\x0d\\x0d\壹、采取詢問的方式。詢問企業是否有健全的內部控制制度。妳可以設計壹個問卷形式的調查表格，把妳要問的事項按重要性排序。妳要問的內容和企業的回答要逐項進行並做好記錄，這樣妳就可以在短時間內了解企業生產環節的業務流程、控制程序和核算方法。\x0d\\x0d\二、采取抽查方式。驗證內部控制是否已經運行，是否達到了預期效果，在多大程度上保證了會計核算的正確性。我們可以選取對成本影響最大的項目，抽取樣本——原始憑證和憑證，檢查企業的回答，判斷其內部控制的有效性。\x0d\\x0d\通過詢問和抽查，可以得出以下關於被檢查企業內部控制制度的結論:\x0d\\x0d\壹是依賴程度高。被調查企業內部控制制度健全完善，並能有效發揮作用。所以經濟業務和會計出現錯誤的可能性很小，審查的工作量也可以相應減少，甚至可以不查。\x0d\\x0d\二、依賴程序通用。企業內部控制制度相對較好，但存在壹些缺陷或薄弱環節，可能在壹定程度上影響會計核算的準確性和可靠性，可對薄弱環節進行深入檢查。\ x0d \ x0d \第三，依賴程度低。企業內部控制制度明顯失效，大部分經濟業務和會計記錄失控，各種資料和數據經常出錯，導致不可靠。在這種情況下，有必要對制造成本進行詳細審查。\x0d\\x0d\復習應從以下幾個方面進行:\x0d\\x0d\ 1。按成本項目復習\x0d\\x0d\產品制造成本的構成是直接材料、直接人工和制造費用。\ x0d \ x0d \ 1。直接材料成本\ x0d \ x0d \ (1)實際成本法核算\ x0d \ x0d \獲取成本計算單、材料成本分配匯總表、材料發出匯總表、材料明細賬中各直接材料的單位成本等數據。\ x0d \ x0d \ ①檢查成本計算單中的直接材料與材料成本分配匯總表中的相關直接材料是否壹致，分配標準是否合理。審核時要註意兩個方面:\ x0d \ x0d \第壹，非生產性材料記入產品成本。如果成本計算單中的直接材料金額大於材料成本分配匯總表中的分配金額，應進壹步查明原因，並檢查材料使用者是否已將非產品消耗材料記入產品成本。但如果企業會計人員有意識地擠壓產品成本，就會在分配消耗材料時，將非生產消耗材料直接分攤到產品成本中，使成本計算單和材料分配匯總表的金額相等。如果通過檢查材料分配表不能暴露問題，可以檢查非生產性項目，即可以采用“反向調查”的方法。查出問題後，可以按照誰消費誰負擔的原則調整納稅。賬務處理:\x0d\x0d\借:在建工程\x0d\應付福利費\ x0d \貸:本年利潤(或以前年度損益調整)\ x0d \ x0d \二、不同產品的成本混淆。不同產品的成本被材料分配率混淆，本期暢銷產品的成本相應減少以調整跨年度利潤。檢查並關註那些不能準確參考產品消耗的原材料，在發放時科學選擇發放標誌、計算方法和會計記錄。\x0d\\x0d\正確方法:在定額消耗法下，通常是按照產品的材料定額消耗量或材料定額成本的比例進行分配。計算處理:\ x0d \ x0d \分配率=實際總材料消耗(或實際成本)÷各種產品材料消耗定額(或定額成本)之和\ x0d \壹種產品應分配=材料定額÷消耗(或定額成本)×分配率\ x0d \如:產品產量或重量比分配法。\x0d\\x0d\ ②提取材料分配匯總表，選擇主要材料品種，統計直接材料數量，乘以實際單位成本，計算金額，與材料成本分配匯總表對比，看是否相等。審查中註意以下問題:\ x0d \ x0d \壹是企業是否采取措施增加產成品材料單位成本，多收產品成本。\x0d\\x0d\二、檢查領料單是否審核通過，領料人是否簽字，防止假領料單花費過多。\ x0d \ x0d \第三，材料單位成本的計價方法是否恰當，有無變更或人為調整成本或利潤。企業在年度內改變計價方法的，應當按照原計價方法計算發出材料的結轉成本，並按差額調整材料成本或當期利潤。\x0d\\x0d\審核方法參見“材料費用審核要點”。\x0d\\x0d\ 2用定額成本法抽查某產品的生產通知單\x0d\\x0d\如果產量統計記錄及其直接材料單耗定額，根據材料明細賬中各直接材料的實際單耗計算總直接材料消耗和總成本，並與相關成本計算單中的直接材料成本進行核對，看是否相等。並註意兩個問題:\ x0d \ x0d \第壹，生產通知單是否經過授權和批準，防止虛假的業務輸出增加材料消耗；\x0d\\x0d\二、單位消耗定額和材料成本定價是否適當，有無影響成本的方法變更或人為變更。\x0d\\x0d\ (3)使用標準成本法\x0d\\x0d\提取生產通知單或生產統計記錄、直接材料標準用量、直接材料標準單價、發出材料匯總表。\ x0d \ x0d \ 3。直接人工費\ x0d \ x0d \ (1)對采用計時工資制的人員，提取實際工作時間統計記錄、人員工資分類表、人工費分配匯總表，采用核對方式進行審核。\x0d\ ①從成本計算單中選擇，檢查直接人工成本與人工成本分配匯總表對應的實際工資成本是否壹致，了解非生產人員的工資是否計入成本。\x0d\ ②選取壹個月的數據，檢查實際工時記錄與人工成本分配匯總表中對應的實際工時是否壹致，找出是否存在虛報工時、多計工資等增加成本、降低利潤的情況。\x0d\ ③提取並檢查生產部門幾個時期的工時臺賬與實際工時統計是否壹致，追溯原始工時記錄，確保工資核算的真實性。\x0d\ ④在沒有實際工時統計記錄的情況下，根據人員工資分類表，計算檢查人工費分配匯總表中的直接人工工資費用是否合理、正確，是否存在偏離生產量過大的數據。如果有，進壹步找出原因。\ x0d \ 2對實行計件工資制的，提取產量統計報表、個人(組)產量記錄和核定的單位工資標準或計件工資制，采用核對方式進行審核。\x0d\ ①檢查根據統計產量和單位工資標準計算的人工成本是否與成本計算單中的直接人工成本壹致。\x0d\ ②選擇部分直接手工(班組)生產記錄，檢查是否匯總納入生產統計報表。\ x0d \ (3)采用標準成本法提取生產通知單或產量統計報表、工時統計報表、核定工時、標準工時工資率、直接人工工資匯總表等資料，采用核對法進行核對。\x0d\ ①根據產量和單位標準工時計算總標準工時，然後乘以標準工時工資率，檢查是否與成本計算單中的直接人工成本壹致。\x0d\ ②直接人工成本差異的計算和會計處理是否正確，年內直接人工標準成本是否有重大變動。\x0d\ 13。制造費用成本\ x0d \提取制造費用分配匯總表、制造費用分項目明細賬、制造費用分配標準相關統計數據及相關原始記錄。\ x0d \ (1)檢查“制造費用”科目借方金額收取的制造費用內容是否正常，費用標準和發生的費用是否屬於當期生產費用，不符合規定的，不予稅務處理。固定資產折舊是制造費用項目的主要內容，其審核方法在第5節中說明。\ x0d \ 2在制造費用分配匯總表中選擇壹個產品，檢查其分配的制造費用與對應成本計算單的制造費用是否壹致。\ x0d \ (3)制造費用的分配、選擇標準和計算結果是否正確，分配方法是否發生變化，以防止采用不同的計算方法分配更多的應稅產品成本，相應分配更少的免稅產品成本。發現此類問題應正確重新計算並進行會計調整。\x0d\\x0d\二審核“生產成本-輔助生產成本”科目\x0d\\x0d\輔助生產成本的核算內容是指為企業的生產車間、管理部門、在建工程和輔助生產車間提供產品和服務的車間所發生的費用。從服務對象看，部門多，非生產性占壹定比例，輔助生產成本的正確分配關系到產品成本的正確計算。\x0d\\x0d\提取輔助生產費用分配表、生產統計表等原始記錄，從分配標準、費用分配方法、費用分配金額三個方面驗證輔助生產費用的分配是否真實正確。\ x0d \ x0d \ 1。審核各車間的成本分配標準。審查為基建、專項、福利部門提供的水、汽、機械加工、修理、更換等人工費用是否計入輔助生產；檢查是否按實際受益者進行分配，分配率是否正確，用雙倍計算法重新計算，如果少分配或非生產性費用擠入生產成本，增加應納稅利潤。\ x0d \ x0d \ 4。查看分配方法。輔助生產的分配方式比較復雜，需要檢查壹年內是否存在因任意改變分配方式而導致各部門分配額異常波動的情況。如果存在這種情況，應按照原方法計算，差額應增加(減少)應納稅利潤。\ x0d \ x0d \ 13。檢查費用分配金額。通過輔助生產費用分配表與輔助生產車間統計表的對比，當分配表中的分配金額大於生產統計表中的金額時，應進壹步查明輔助生產費用的歸集是否有虛假，統計是否有錯誤。如果確認生產統計數據正確，就是轉移生產成本的費用，應該增加利潤。\x0d\\x0d\ III。復習費用確認的原則\x0d\\x0d\會計制度規定費用應按權責發生制確認。\ x0d \ x0d \根據權責發生制原則，凡是屬於當期的收入和費用，不論款項是否已經收到或付出，都作為當期收入和費用處理；反之，凡是不屬於本期的收入和費用，即使本期已經收到或付出了款項，也不應作為本期的收入或費用處理。這說明權責發生制能夠按照會計期間真實地反映各個期間的損益。