課程名稱: 會計管理模擬實驗
會計管理模擬實驗報告
壹、實驗目的
通過模擬實驗，在掌握書本知識的基礎上，加強實際操作能力。把學到的會計管理知識運用到具體的會計實務工作中去。
二、實驗內容
根據給定材料，運用購買法對某某企業集團進行會計管理核算。
購買法顧名思義，即視合並企業以購買行為取得被並企業的凈資產或股權，如同購買機器設備、存貨壹樣將被並企業視作整體資產進行購買。2004年3月31日發布的《國際財務報告準則第3號——企業合並》將購買法定義為:購買法從被認定為購買方的參與合並主體的角度看待企業合並，購買方購買凈資產並確認取得的資產和承擔的負債及或有負債，包括那些被購方以前未予確認的部分。在采用購買法時，要解決的問題主要有:購買方的確認、購買日的確定、購買成本的確定、可辯認資產的確認及其公允價值的計量、商譽的計量及其會計處理等。
(壹)、購買方的確認
采用購買法進行會計處理，首先要確定進行會計處理的主體，辨別誰是真正的購買方企業。認定購買方，是采用購買法的第壹步。事實上，在所有的企業合並中，幾乎總有壹個參與合並的企業能夠控制其他參與合並的企業，從而能夠辯論出哪個是購買方。按照新準則的定義，非同壹控制下的企業合並中，在購買日取得對其他參與合並企業控制權的壹方為購買方，參與合並的其他企業為被購買方。因為購買法是從購買方的角度看待企業合並，所以購買假定交易的壹方可以被認定為購買方。壹般來說，僅通過支付現金或者其他資產，或者僅通過承擔負責方式實施的企業合並中，支付現金或者其他資產、承擔負債的企業通常作為購買方。如果企業合並是通過股權交換方式實施的，那麽發行股票的實體通常狀況下作為購買方。
(二)、購買日的確定
購買日的確定，是確定資產公允價值和購買成本的時間依據，是進行購買賬務處理的基礎。因為在實際操作中，購買不壹定是壹次性完成的，所以以哪壹時點作為確認公允價值的基準日是十分重要的。企業合並按購買法進行會計處理，首先必須計算在購買日購買方所支付的成本是多少，就是確定購買日所支付給被購買方各項目的公允價值。值得壹提的是，在合並交易中，購買方並不壹定對被購買方的資產進行壹體化，而主要是獲得對被購買方的控制權。因此，購買日是被購買企業的凈資產和經營控制權實質上轉移給購買方企業的日期，也是購買法開始應用的日期。新準則規定，購買日是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。隨後的應用指南又明確指出，當控制權實現了轉移時就可以確定為購買日。
(三)、購買成本的確定
《企業會計準則第20號——企業合並》中，企業合並成本包括購買方為進行企業合並支付的現金或非現金資產、發行或承擔的債務、發行的權益性證券在購買日的公允價值以 企業合並中發生的各項直接相關費用之和。具體來講，企業合並成本包括購買方在購買日支付的以下費用合計:作為合並對價的現金及非現金資產的公允價值;發行的權益性證券的公允價值;因企業合並發生或承擔債務的公允價值;當企業合並合同或協議中提供了視未來或有事項的發生而對合並成本進行調整時，符合《企業會計準則第13號——或有事項》規定的確認條件的，應確認的支出也應作為企業合並成本的壹部分;合並中發生的各項直接相關費用。非同壹控制下企業合並中發生的與企業合並直接相關的費用，包括為進行合並而發生的會計審核費用、法律服務費用、咨詢費用等，不包括為進行企業合並發行權益性債券或發行債券相關的手續費、傭金等。
三、實驗結果
非同壹控制下企業合並會計處理實際上是采用購買法進行處理，它對合並資產負債表和利潤表等企業相關財務狀況的影響十分顯著。
(壹)、對合並資產負債表的影響
在權益結合法下，被並企業的資產、負債仍按原賬面價值反映，計價基礎保持不變相比，購買法下，購買方要按照公允價值對被購企業的資產、負債和凈資產重新計量，產生了新的計價基礎。壹般情況下，被並企業凈資產的公允價值要高於其賬面價值。因此，購買法企業合並後的資產往往要高於單純性賬面價值加計後的資產。假設A公司和B公司通過協商後決定，由A公司以發行股票對B公司合並，購買法下的A公司合並後資產總會比賬面上的資產有增值。在很多情況下，公允價值是以市場價格來反映的。在通貨膨脹下，資產中尤其是像土地、建築物等升值的幅度很大，容易造成資產增值的假象，而這些增值的資產在以後年度將會轉化成折舊費用，從而影響企業的收益。
在購買法下，被並企業的留存收益不能並入資產負債表。與權益結合法相比，合並後企業未來彌補虧損的可能性減弱，也不會為股東帶來更多可供分配的留存收益。
(二)、對合並利潤表的影響
購買法要求將購買日後，被並企業實現的利潤納入利潤表內。假設合並日是在2009年7月31日，假設2009年B公司實現利潤100000元，其中8月1日到12月31日實現利潤60000元。按照新準則，A公司只能將購買日8月1日後的利潤60000元納入利潤表中，這部分納入的利潤是由合並後被並企業的經營行為所產生的。而不是由合並方式所引起。因此，購買法下不會產生權益結合法下虛高的利潤。
購買法下，購買方要按照被購方企業資產、負債的公允價值予以合並，而公允價值與原賬面價值之間會有些差異，這會引起合並後某些資產攤銷、折舊費用的調整，從而導致合並利潤的變動。例如B公司固定資產公允價值凈增值10000元，假設不考慮其他
因素，折舊年限以10年為限，則合並後，A公司的折舊費用要增加1000元。
(三)、對納稅的影響
1，合並後企業的留存收益可能會因合並而減少。例如，為合並而發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用，將抵減權益性證券的溢價收入，溢價收入不足的，調整留存收益。留存收益的減少，意味著用未來稅前利潤彌補虧損的可能性增大，從而加大了潛在的節稅作用。
2，購買法下，被並企業的資產、負債是按公允價值計量的。因此，合並企業在通常情況下資產價值總額提高，從而提高了資產未來的折舊攤銷額，加大了資產未來的稅收擋板作用。
3，購買法確認合並商譽，要對商譽進行減值測試，計提減值準備，當商譽存在減值的情況時，就會加大企業的經營成本，減少企業利潤，從而實現節稅的目的。
(四)、對股權結構的影響
購買法下，購買方采用現金、債券或是股票作為合並的支付手段，取得對合並後企業的控制權，其結果都是對被合並企業股東權益的剝奪或削弱。在合並後的企業中，取得控制權企業的原股東權益得到維護甚至有所增強，即使是在用股票支付的情況下也是如此。因為原合並企業的股東在不追加加的情況下所控制的資產數額增加了。所以，合並後企業股權結構會發生重大變動。
(五)、對財務指標的影響
實證研究指出，如果將商雀按10年攤銷，同時取消權益結合法，公司只能采用購買法進行合並會計處理，則凈資產收益率會下降。每股收益也會下降。究其原因，主要是購買法下商譽的攤銷，導致主並公司收益降低。如果按照新準則，商譽每年不再進行攤銷，而是在每個期末按照資產減值的會計準則進行減值測試，以初始確認後的成本扣除累計減值準備後的金額計量。商譽發生重大減值，對主並企業凈資產收益率和每股收益的降低將會產生重大影響。因此，購買法對主並企業的財務狀況負面影響十分顯著。
四、實驗總結
通過這次模擬實驗，使我們增加了對會計專業知識的理解和感性認識，提高會計業務綜合處理能力，使我們系統地掌握了解企業會計核算的全過程。在理論和實訓教學基礎上進壹步鞏固已學基本理論及應用知識並加以綜合提高，學會將理論知識應用於實踐的方法，提高分析和解決問題的能力，為我們畢業走上會計工作崗位奠定堅實的基礎。