所 在 院 系 會計學院
專 業 名 稱 財務管理
年 級 大三
學 生 姓 名
學 號
課 程 名 稱
指 導 教 師
二○壹五 年 六月
壹、概述
固定資產折舊問題是企業管理人員、會計從業人員、會計準則制定機構和會計理論界都十分關心的問題，它們之所以受到人們的普遍關註，主要是由於下面幾個原因：
首先，固定資產在會計報表中的數額通常很大，固定資產折舊對資產的賬面價值和會計收益的影響巨大，而且壹些經驗研究表明，固定資產折舊對企業在資本市場上的股票收益也有顯著的影響，固定資產折舊和減值對企業經濟的重要影響引起了理論界和實務界對這壹問題的關註。
其次，由於固定資產折舊的會計處理離不開估計和預測，相關的會計規範免不了給企業在具體會計處理中留有壹定的自由空間。因此企業可以利用各種判斷進行盈余管理。固定資產折舊較高數額和企業靈活的處理空間，使得企業可以用來調整確認折舊時間和數額，這也引起了各界研究固定資產折舊問題的興趣。
第三，近年來，關於固定資產折舊會計準則的頒布更是引發了會計界對相關會計處理問題的關註。我國財政部於2000年12月頒布的統壹《企業會計制度》中，增加了資產減值壹節，將《股份有限公司會計制度》要求計提的資產減值準備範圍，由四項擴大到八項，增加了固定資產減值準備等四項。2002年又頒布了《企業會計準則壹固定資產》，對固定資產計提折舊和減值準備做了規範性指導。2006年2月，財政部頒布了新的企業會計準則，其中，《企業會計準則第4號——固定資產》和《企業會計準則第8號——資產減值》兩個具體準則涉及固定資產折舊和減值準備的計提，與國際會計準則進壹步趨同。
綜上所述，固定資產作為壹種非現性質的固定成本，折舊金額的大小直接影響著企業的收益，風險及現金流量，進而對企業籌資、投資、分配、市場價值以至企業的整體市場競爭能力都將產生著直接或間接的影響，合理處理折舊的相關問題，對企業的經營關系十分重大。
二、主題
自1998年要求上市公司計提舊四項準備f壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備)以來，我國的固定資產折舊會計研究發展很快。在規範研究方面，對於資產折舊會計的發展演進，張美紅(19991，楊慧娟(2002)和賴朝輝(2002)均進行了細致的研究，說明資產折舊會計是隨著社會經濟的發展而逐步發展演
進而來的，並通過會計學者和實務工作者的努力而不斷完善起來。通過對我國資產折舊會計規範與國際相關規範的比較研究，普遍認為我國的資產折舊會計規範原則性過強而操作性不足，可能影響其實施效果。
在實證研究方面，結合對上市公司財務報表等相關數據的實證分析，得出了更有意義的結論。於海燕從會計政策選擇與資產折舊準備的相關性入手，通過對1999年滬市上市公司年度報表的實證分析，認為資產折舊會計政策執行中確實存在會計政策選擇，虧損企業有利用資產折舊進行盈余管理的現象。她認為政府和投資者應謹慎對待企業的會計政策選擇權，既要衡量準則執行成本又要減少企業運用資產減值進行利潤操縱的機會。
賴朝輝通過對上市公司存貨跌價準備進行個案分析，加大樣本統計數據的實證研究，也得出了類似結論並指出上市公司有利用追溯調整政策儲藏秘密準備的現象。楊薇通過對歷年ST公司扭虧手法的調查、分析，發現存在利用資產折舊進行巨額沖銷然，後在以後年度沖回已提準備來扭虧的現象。
黃世忠認為當公司陷入經營困境或會計制度和準則變化時可能誘發巨額沖銷。盧珊、楊薇、賴朝輝等人的研究驗證了這?點。王躍堂還認為，上市公司的巨額沖銷源於Watts與Zimmerman(1986)對會計政策選擇提出的三大假設：補償計劃假設、債務契約假設與政治成本假設。同時，他還指出我國獨特的證券相關制度因素也會影響會計政策選擇。
三、總結
筆者認為，固定資產的計量歷來是會計理論界與實務界所重視的壹個問題，固定資產的折舊理論涉及資產計量的研究範圍，同時又形成各自的體系和特色，國內外的不少學者對這壹問題發表了不少真知灼見。通過對這壹領域相關文獻研究，可以把握國內外對固定資產折舊理論研究的發展過程及其所形成的理論與方法，同時可以明確這壹領域未來的研究重點與研究的前沿問題。
通過對固定資產折舊和減值會計相關文獻和規範的研究，可以得出如下結論：
1. 關於固定資產折舊會計的文獻研究主要集中在關於折舊的含義和折舊計提的方
法上，關於它們的爭論和觀點非常之多，至今沒有形成統壹的、可為人們普遍接受的理淪。盡管各國可以在會計規範上對其加以統壹規定，但缺乏合理理論支撐
的狀況尚不能令人滿意。
2. 目前，資產折舊會計的相關文獻主要可以分為兩大類：壹類以規範研究方法為主，
側重於資產折舊會計相關理論研究，包括對資產折舊會計的理論基礎，相關準則的理解和準則與規範的比較研究等方面。主要采用邏輯推理和規範演繹的方法，壹般較少涉及或不涉及對公司實際財務報表等會計信息的具體分析。另壹類則以實證研究方法為主，主要通過對上市公司具體財務信息的分析來驗證或推翻其假設，從而得出研究結論。在具體研究方式上，以對上市公司財務信息的統計分析為癥，大量運用假設檢驗、回歸分析與指標分析等形式進行數據處理，均取得了壹定的研究成果。
3. 目前的文獻研究關於固定資產折舊的研究相對薄弱。而且，現有文獻對固定資產
折舊和減值二者之間的關系研究則更少。而理清這兩者的關系對未來會計準則的制定與完善至關重要，因此將二者的關系系統化、理論化應成為未來研究的方向。
對於這壹個問題將來可以研究的方向可以有：
筆者認為可以繼續做以下研究：在固定資產折舊會計的研究方面，要挖掘和明確支撐折舊含義和方法的理論基礎，在資產確認和計量方面給予更多的研究，並從經濟學的角度加以突破，探討影響折舊的因素，探索更加合理、更加系統、能為人們普遍接受的固定資產含義和折舊方法模型，構建和完善固定資產折舊會計理論體系和會計準則體系，對會計實務具有重要的指導意義。
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