摘要：本文重點對新舊會計準則進行了比較，歸納總結了新舊會計準則的不同，分析了會計準則的歷史性變革的意義，對會計準則的變化進行了思考。
關鍵詞：會計準則，差異
2006年2月15號，我國財政部發布了新會計準則體系，***頒布了39項會計準則和48項審計準則,這在很大程度上改變財務報表數據,從而使上市公司的利潤在短期內發生較大變化，因此,研究新舊會計準則的不同,無論對企業還是對投資者都具有很強的現實意義。
壹、新舊會計準則的變化差異
筆者認為, 新舊會計準則的不同主要體現在以下幾個方面：
(壹)、新舊會計準則中，會計核算基本原則與計量屬性的比較
在會計基本原則和會計要素的計量方面,新基本準則出現較大變化。新基本準則中的會計基本原則,繼續保留了重要性原則、謹慎性原則、實質重於形式原則等,也強調了可比性、壹致性、明晰性等原則。但權責發生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。由於公允價值的應用,計量成為此次準則修改中的壹大亮點。財政部為此多次與國際會計準則理事會討論相關問題。由於公允價值有壹定的局限性，故在我國的運用比較謹慎。而美國會計準則和國際財務報告準則基於會計信息的相關性的考慮則比較側重公允價值的應用。考慮到中國市場發展的現狀,此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產、非***同控制下的企業合並、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。總體上說,新會計準則體系對公允價值的運用比較謹慎。
(二)、新舊會計準則中，存貨成本管理辦法的比較：存貨管理辦法發生變革新存貨準則下,取消了“後進先出”法,壹律使用“先進先出”法記賬,這對生產周期較長的公司將產生壹定影響。原先采用“後進先出”法、存貨較多、周轉率較低的公司,采用新的存貨記賬方法後,
其毛利率和利潤將出現不正常的波動。例如,采用“後進先出”法的家電上市公司,在顯像管價格不斷下跌過程中,壹旦變革為“先進先出”法,後果將是成本大幅上升,毛利率快速下滑,當期利潤下降。
核算存貨加工成本時，舊準則列舉了可選用的制造費用分配的方法、聯產品加工成本可選用的分配方法，並規定了主副產品加工成本的分配方法，新準則則僅提出“企業應當根據制造費用的性質，合理地選擇制造費用分配方法”。
(三) 新舊會計準則中投資分類方法的比較：舊準則的投資分為短期投資和長期投資，新準則把投資分為:交易性證券投資、持有到期投資、權益性投資三種。其中交易性證券投資類似於原先的短期證券投資。期末按交易所市價計價(視為公允價值)。公允價值的變動計人當期損益，而不再采用現行的成本與市價孰低法。持有到期投資即原先的長期債券投資，期限、面值、利率均固定，且持有期限較長，主要為債券。此類投資以歷史成本計量，但如發生減值，則需計提減值準備。權益性投資即長期股權投資，其成本法、權益法核算基本維持與舊準則相同。
(四) 新舊會計準則中資產減值準備方法的比較：資產減值準備計提發生變革針對借減值準備的計提和轉回操縱利潤的問題,新準則明確了若幹項資產減值跡象，以及可收回金額為協議銷售價格減去處置成本後的凈額或者預計未來現金流量現值兩者中的較高者。針對利用減值準備計提和轉回操縱利潤的問題，新資產減值準則明確規定，計提的減值準備不得轉回，這也是新會計準則與國際財務報告準則的實質性差異之壹。
(五) 新舊會計準則中企業合並報表會計處理方法的比較：1.合並報表基本理論的變革：與《合並會計報表暫行規定》相比,新的合並財務報表準則所依據的基本合並理論已發生變化,從側重母公司理論轉為側重實體理論。合並報表範圍的確定更關註實質性控制,母公司對所有能控制的子公司均需納入合並範圍,而不壹定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司,只要是持續經營的,也應納入合並範圍。這壹變革,對上市公司合並報表利潤將產生較大影響。
2.企業合並會計處理方法的變革：目前中國的企業合並大部分是同壹控制下的企業合並, 這不壹定是合並方和被合並方雙方完全出於自願的交易行為,合並對價也不是雙方討價還價的結果,不代表公允價值,因此以賬面價值作為會計處理的基礎,以避免利潤操縱。非同壹控制下的企業合並(包括吸收合並和新設合並)可以有雙方的討價還價,是雙方自願交易的結果,因此有雙方認可的公允價值,並可確認購買商譽。
(六)、新舊會計準則中債務重組方法的變革。新債務重組準則改變了“壹刀切”的規定,將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法,改為將債務重組收益計入營業外收入,對於實物抵債業務,引進公允價值作為計量屬性。按新規定,壹些無力清償債務的公司,壹旦獲得債務全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當期利潤表中,
可能極大地提升其每股收益水平。因此,那些負債金額較高又有可能獲得債務豁免的公司,值得投資者關註。
(七)、新會計準則改進了每股收益的披露：借款費用資本化範圍擴大。在2001年證監會發布的第9號編新《借款費用》準則中擴大了借款費報規則《凈資產收益率和每股收益用可以資本化的資產範圍。新準則規的計算及披露》已不能滿足要求。新定，允許為生產大型機器設備、船舶準則為解決可轉債、期權性質的認等生產周期較長的資產借人款項所股權證等問題。借鑒IAS33的規定，發生的利息資本化，計人存貨價值，要求計算基本EPS和稀釋EPS，且而不再直接計人損益，也就是可資本這裏的稀釋EPS概念不同於證監會化的資產不再限於使用專門借款購9號編報規則中的攤薄EPS，計算方建的固定資產。並且，如果相關資產法更加科學化。同時，在利潤表的後的購建或生產占用了專項借款之外面直接披露EPS數值。的壹般借款的，被占用的壹般借款的
(八) 新會計準則中金融工具發生變革：關於金融工具的4項具體會計準則主要適用於金融企業,這些準則對金融企業的影響廣泛而深刻,上市或擬上市的金融機構則首當其沖。例如,準則規定衍生金融工具壹律以公允價值計量,並從表外移到表內反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把"雙刃劍",因為表內化將對企業利用衍生金融工具進行風險管理的行為產生重大影響,企業不但要考慮現金流等經濟因素, 還要考慮衍生金融工具對報表的影響,以避免給報表帶來過大的波動。
(九) 新會計準則中費用資本化發生變革1.開發費用準予資本化。新《企業會計準則第6號?無形資產》將企業的研究與開發費用區別對待,允許開發費用資本化,將大幅增加科技及創新類企業的利潤。新準則將無形資產的開發分為兩個階段:研究階段和開發階段。研究階段是指為獲取新的科學或技術知識並理解它們而進行獨創性的有計劃調查;開發階段是指在進行商業性生產或使用前, 將研究成本或其他知識應用於某項計劃或設計,
以生產出或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。準則規定, 研究階段的支出應當計入當期損益, 即費用化; 而開發階段的支出,如果滿足壹定的條件, 可進行資本化處理, 計入無形資產。
2. 新會計準則中借款費用資本化範圍擴大。在新《借款費用》準則中,擴大了借款費用可以資本化的資產範圍。準則規定借款費用如果可直接歸屬於符合資本化條件的資產, 其購建或者生產,應當予以資本化;需要經過相當長時間購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的資產, 可以作為符合資本化條件的資產,這包括固定資產和需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態的存貨、投資性房地產等。並且,如果相關資產的購建或生產占用了專項借款之外的壹般借款的, 被占用的壹般借款的利息費用也允許資本化。
(十)
新舊會計準則中所得稅處理方法發生變革。《所得稅》準則是本次企業會計準則體系中修訂的壹項重要內容。本準則沒有按照原《企業所得稅會計處理暫行規定》那樣,將稅前會計利潤與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時間性差異,而是直接借鑒《國際會計準則第12號?所得稅》,采用暫時性差異的概念,據此計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債,
由此確認的所得稅費用包括了當期所得稅費用和遞延所得稅費用。然後根據利潤總額扣除所得稅費用,得出稅後利潤即凈利潤。
二、針對新舊會計準則比較的思索：
（壹）、首先，公允價值計量屬性的大量引用是壹把“雙刃劍”，有利有弊。壹方面，可以使得資產的價值更吻合其實際的市場價值，更好地反映經濟事實，提高會計信息的決策有用性;另壹方面，公允價值本身存在著不確定性，第三方很難判斷企業所采用的公允價值實質上是否真正“公允”。同時，多種計量屬性並存也使得企業計價靈活，選擇空間增大，從而必須防止可能進行盈余管理。
（二）、新準則有些定義雖然明確，需要會計人員好好理解和學習。如新無形資產準則把“研究”、“開發”定義得盡可能確切、完整，符合國際會計準則的相關界定。但對於本身並不精通科學技術的會計人員來說，要正確地區分研究階段的支出和開發階段的支出，其難度是顯而易見的。故在實踐中對同壹種情況，不同的會計人員會產生不同的職業判斷。