(壹)企業研發支出的國際會計處理
1.全部資本化。也就是說，所有的R&D支出都確認為無形資產投資支出，符合權責發生制原則，壹定程度上可以杜絕企業短期行為的發生。然而，R&D項目的成功和未來經濟利益對企業的流入具有很大的不確定性，這違反了配比原則和謹慎原則。
2.所有費用。也就是說，當期發生的所有R&D支出都列為費用，計入當期損益。R&D活動完成後，無論成功與否，均不確認無形資產的投資支出。這種做法符合謹慎性原則，會計處理相對簡單。而研發支出往往較大，如果全額費用化，直接計入當期損益，使得企業在R&D期間利潤較低。當R&D成功地產生經濟效益時，它會使利潤變高，因為它與成本不匹配。
3.有條件大寫。即符合條件的研發支出予以資本化，不符合條件的研發支出計入當期損益。這種操作對會計人員的職業判斷提出了更高的要求。
(二)我國企業R&D支出的會計處理我國對研發支出的會計處理主要借鑒國際會計準則的相關做法，將R&D項目分為研究階段和開發階段，並據此將研發支出分為研究階段支出H和開發階段支出。《企業會計準則第6號——無形資產》規定如下:1。企業研究階段的支出，應當在發生時計入當期損益(管理費用)。技術開發過程中發生的各項費用通過“R&D費用”歸集，本科目分為待攤費用和資本化費用進行明細核算。2.企業發展階段的支出有三種處理方式:壹是同時滿足下列條件的，予以資本化，計入無形資產:(1)完成該無形資產使其能夠使用或出售在技術上是可行的；(二)有完成該無形資產並使用或出售的意圖；(三)無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在於市場或者無形資產本身存在於市場。無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；(四)有足夠的技術、財務和其他資源支持該無形資產的開發，並有能力使用或出售該無形資產；(5)歸屬於該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。二是不符合資本化條件的當期損益(管理費用)。第三，無法區分研究階段支出和開發階段支出，所有發生的R&D支出都應費用化，計入當期損益(管理費用)。
例1:某公司開發了壹項新技術。新技術的研究階段為2009年1月至6月，調查、研究和試驗費用為200萬元。新技術開發階段為2009年7月至165438+10月，人工費1.2萬元。2009年6月5438+2月1日，新技術經專家鑒定達到預定可使用狀態，達到無形資產確認標準。
2009年6-6月研發支出屬於研究階段。發生時，應作為費用支出處理。借:研發支出-費用性2，000，000貸:應付職工薪酬2，000，000。期末，將費用性研發支出轉入當期損益:
借:管理費用2，000，000貸:R&D支出-費用化支出2，000，000 R&D 2009年7-6月至165438+10月發生的支出屬於開發階段。如果符合資本化條件，則應作為資本化支出處理。借款:研發支出-資本化支出2，800，000借款:應付職工薪酬:65，438+0，200，000原材料:600，000銀行存款:2009年65，438+0，000，000+2月65，438+0。新技術達到預定可使用狀態，符合無形資產的確認標準。
借:無形資產280萬貸:研發支出-資本化支出280萬。
二。企業R&D支出的納稅調整
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(壹)企業R&D支出的稅收政策。《企業所得稅法》第三十條第(壹)項規定，企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研發費用，可以在計算應納稅所得額時扣除。《企業所得稅法實施條例》第九十五條規定，企業所得稅法第三十條第(壹)項所說的研究開發費用加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝而發生的研究開發費用，但無形資產不計入當期損益。在按規定實際扣除的基礎上，按照研發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的60%計算。2.《國家中長期科學和技術發展規劃綱要(2006-2020年)部分配套政策的通知》規定，加強企業自主創新投資的所得稅前扣除。允許企業按照企業當年實際研發支出的150%抵扣當年應納稅所得額。企業當年實際發生的研發費用，可按稅法規定在5年內扣除。
3.《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)》規定，企業從事國家支持的高新技術領域和國家發改委等部門頒布的《高新技術產業化重點領域指南》中規定的項目的研究開發活動，在壹個納稅年度內實際發生的下列費用，準予在計算應納稅所得額時按照規定扣除:(1)新產品設計費。(二)在R&D活動中直接消耗的材料、燃料和動力費用；(三)直接從事R&D活動的在職人員的工資、薪金、獎金、津貼和補貼；(四)專門用於R&D活動的儀器設備的折舊費或者租賃費；(5)專門用於R&D活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產攤銷費用；(6)專門用於中間試驗和產品試制的模具、工藝設備的開發制造費用；(7)勘探開發技術現場試驗費；(八)研發成果的論證、評審和驗收費用。
(二)計入當期損益的R&D支出的納稅調整對於盈利性企業的研發支出，由於會計準則與稅法的不壹致，存在使會計利潤大於應納稅所得額的永久性差異，這種永久性差異需要進行納稅調整。按照稅法規定，虧損企業的研發費用只能據實列支，但企業形成的虧損可以用連續五年的稅前利潤彌補。此時國內工業企業實現會計電算化的方式會形成可抵扣的暫時性差異。如果預計企業在未來經營期間將有足夠的應納稅所得額用以轉回，可抵扣暫時性差異應確認為遞延所得稅資產。例2:A公司2010年度會計利潤1300萬元，其中管理費用中的研發費用50萬元，假設沒有其他納稅調整項目，所得稅稅率為25%。
A公司是虧損企業。按照稅法規定，當年實際發生的研發費用只能據實支付。但是，企業發生的虧損可以用以後連續五年的稅前利潤彌補。如果預計企業在未來經營期間將有足夠的應納稅所得額轉回，那麽研究開發費用將形成可抵扣的暫時性差異，應確認為遞延所得稅資產。借:遞延所得稅資產(300萬元x 25%) 75萬貸:所得稅費用——彌補虧損和減少稅金75萬(三)資本化R&D支出的稅務調整會計資本化R&D支出時，R&D支出不影響當期會計利潤或當期所得稅費用的簡單照顧，但無形資產攤銷時，後續期間減少會計利潤和所得稅費用。根據現行稅法規定，無論研發支出是計入當期損益還是在會計上資本化，企業發生的研發支出都可以計入管理費用，在稅前扣除。但無形資產在核算攤銷時，稅法不允許攤銷的管理費用抵扣當期應納稅所得額。此時，資本化的研發支出將形成應納稅暫時性差異，應確認為遞延所得稅負債。另外，對於盈利性企業，按照實際發生額扣除的50%也會形成永久差額，需要進行納稅調整。
例3:A公司2010年度會計利潤200萬元，當期資本化研發支出50萬元，所得稅稅率25%，假設無其他納稅調整項目。A公司是壹家盈利企業。根據稅法規定，當年實際發生的研究開發費用，應當據實支付。
經稅務機關審核批準後，也可按實際發生額的5O%扣除。此時資本化的研發支出50萬元將形成應納稅暫時性差異，應確認為遞延所得稅負債。按實際金額的5 o% ~ n扣的25萬元形成永久差額。應納稅所得額= 200-50-50x50% = 125(萬元)。
借:所得稅費用43.75萬貸:應交稅費-應交所得稅365，438+02.5萬遞延所得稅負債65，438+02.5萬。