如果采取折中的辦法，統壹的會計制度既要滿足大型國有企業的要求，又要照顧中小企業的實際情況。這種做法壹方面使大企業提供的會計信息無法完全滿足信息使用者的需求，另壹方面也使小企業的會計人員疲於應付復雜的統壹體系，付出了過高的成本。鑒於這種情況，財政部將在2001 1企業會計制度實施後，制定並公布適合中小企業的會計制度。本文試圖從理論上分析制定和實施中小企業會計制度的必要性。
壹，中小企業會計制度制定和實施的理論支持
從理論上講，不同規模的企業適用不同復雜程度的會計制度，是符合基本會計原則的。
1.從成本和收益的原則出發。會計信息的提供有成本，主要包括兩個方面:壹是制定會計制度的成本；第二是會計系統的運行成本。
從會計制度的制定成本來看，我國現行的企業會計制度已經制定並公布，但中小企業會計制度和現行的企業會計制度在會計基本假設、基本原則、主要會計科目的設置和會計報表的列報等方面大多存在差異，沒有實質性的區別。因此，在財政部制定並發布企業會計制度後，制定中小企業會計制度所帶來的增量成本，與全國數百萬中小企業所獲得的收益相比，可以忽略不計。
從會計制度的運行成本來看，包括兩部分:壹部分是按照會計制度的要求提供會計信息的成本，另壹部分是相關利益集團獲取和使用會計信息的成本。從企業來看，中小企業壹般比大公司規模小，中小企業的會計機構壹般比較簡單；很多中小企業沒有專職財務經理，財務管理的職能壹般委托會計機構。如果強迫它們按照針對大企業的《企業會計制度》提供會計信息，會使中小企業為編制和報告付出太多代價，使它們的會計疲於填寫對用戶意義不大的各種報表。最終的結果不僅不能保證中小企業能夠提供有用的會計信息，還會使我國會計信息失真的嚴重狀況更加惡化，不利於我國國民經濟的持續、健康、穩定發展。在會計信息的使用者方面，目前我國中小企業的會計信息使用者主要是企業的單壹所有者或有限股東，以及國家稅務機關。對於單壹的所有者或企業股東來說，他們不壹定熟悉財務會計，也很難完全理解根據復雜的會計制度提供的會計信息。同時，由於許多中小企業是所有權和經營權相結合的，所有者或股東可以通過直接參與企業的經營管理來獲取相關信息，而不是完全通過會計信息來獲取。對於國稅機關來說，他們需要了解的只是企業的納稅情況，而不關心其他會計信息。從這個角度來看，中小企業按照復雜的會計體系提供的會計信息實際上是壹種資源浪費。
綜上所述，中小企業按照企業統壹會計制度提供財務信息，無論從會計制度的制定成本還是運營成本來看，都是不符合成本效益原則的。
2從關聯性原則出發。會計作為壹個主要提供財務信息的信息系統，其基本任務是為信息使用者提供相關有用的會計信息。但是，如上所述，不同的企業由於其規模和組織形式不同，其財務管理方法和渠道不同，企業內部管理的水平和復雜程度也不同。相比較而言，中小企業的會計信息使用者通過獲取單壹、簡單、全面的會計信息就可以滿足其決策需求，而大型企業的會計信息使用者則需要更多、更復雜、更詳細、更全面的會計信息來滿足相關各方的需求。會計制度的設計應客觀反映實際工作中對會計和會計信息的不同要求，即制定不同的會計制度。只有這樣，企業提供的會計信息才能與其使用者的決策過程密切相關，才能更好地符合會計相關性原則。
3.從可靠性原則出發。所謂可靠性，是指保證會計信息能夠無差錯、無偏差，能夠如實反映其所要反映的現象或情況的質量。如果信息不可靠，不僅不利於決策，還可能導致錯誤決策。
眾所周知，我國會計信息嚴重失真的原因是多方面的。除了我國相關法律法規不完善，執行難度大，會計人員素質低，缺乏應有的職業道德，企業管理者出於個人利益指使會計造假外，會計制度設計是否合理有效也是我們應該考慮的重要原因。應該說，我國過去和現在不同規模的企業不加區分地按照同壹會計制度提供會計信息，也是我國會計信息失真的壹個重要原因。如果針對不同規模的企業；制定和實施不同復雜程度的會計制度，有助於提高會計信息的可靠性，從而在壹定程度上緩解會計信息失真的現狀。
4.從可比性原則出發。會計信息的可比性應該建立在反映真實的基礎上，缺乏可靠性的會計信息之間的比較是沒有意義的。從前述可以看出，中小企業會計制度的制定有利於提高我國目前會計信息的可靠性，有利於提高會計信息比較的質量和效果。
另壹方面，事物之間的可比性只能是相對的，沒有絕對的可比性，事物之間的可比性要建立在意義上。我們很難想象將壹個小企業的會計信息與跨國公司或上市公司進行比較的意義和必要性。如果強行要求大企業和小企業采用相同的會計科目表，編制相同內容和格式的會計報表，提供相同詳細程度的會計信息，這實際上是對可比會計原則的片面和僵化的理解。其結果只能是“以小拖大，以大累小”，使得對大企業會計信息披露質量的要求因考慮小企業而無法提高；小企業提供的會計信息是片面追求與大企業的可比性，編報成本太大。因此，實行差別化的會計信息披露制度，使會計信息的比較在特定範圍內得到更有意義的結果，是符合會計可比性原則的。
5.從重要性原則出發。壹條信息是否重要。是否應單獨提供或披露，應視其自身性質和相關情況而定。壹些對大企業非常重要的會計信息，對小企業可能沒有任何實際用途；而壹些對小企業非常重要的會計信息，對大企業來說並不重要。因此。實行差異化的會計信息披露制度，使不同規模的企業能夠提供適應其特點的差異化會計信息，從而滿足不同層次信息使用者的需求；它可以促進企業的會計工作更加有效。
可見，對不同規模的企業適當制定不同復雜程度的會計制度，是符合會計基本原理的，也符合當前我國國企改革“抓大放小”、加快中小企業發展的總體思路。壹方面適應中小企業會計力量薄弱。會計信息使用者對會計信息的要求相對較低，同時人們可以對上市公司和大型企業的會計信息披露提出更高的要求。不必擔心小企業能否接受，這將更有利於我國會計理論與實務的完善和會計信息質量的提高。
二、世界中小企業會計制度的制定與實施
作為壹種會計實務，差別會計信息披露制度早已被世界上許多國家所采用。國際上有兩種不同的會計信息披露制度:壹種是為中小企業量身定制的簡化會計制度，法國是這壹類型國家的主要代表；另壹種是會計準則(制度)的制定仍以大企業為基礎，而壹些符合條件的中小企業則被豁免某些準則(制度)。采用這種類型的國家主要是美國、英國、日本等國家。在法國，為了滿足不同規模企業會計信息使用者的不同需求，法國國家會計計劃將統壹的會計科目表和會計報表劃分為三個在明細上有明顯差異的系列:簡略系列、基本系列和發展系列。企業可根據自身情況和相關法律的規定選擇其中壹個系列。
此外，聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第17次會議於2000年7月3日至5日在日內瓦舉行，聯合國貿易和發展會議秘書處向大會提交了中小企業會計討論草案。討論稿中指出，由於中小企業在各國經濟發展和社會生活中占有非常重要的地位，中小企業的會計需求與大企業和上市公司有很大不同，因此要求中小企業按照國際會計準則等標準進行報告顯然沒有意義。因此，應根據中小企業的經營和財務特點專門制定中小企業會計準則。
在美國，其公認會計原則對公司財務報告和會計信息披露的要求只對在證券交易委員會註冊的公司具有法律約束力。對其他企業沒有約束力。此外，在美國，符合規定條件的公司在被要求提供現金流量表時，可以免於編制現金流量表。英國在會計實務中實行了更加差異化的會計信息披露制度，符合條件的中小企業可以提供簡化的會計報告。中型公司可以提供簡要的損益表、正式的資產負債表和正式的董事會報告，而小型企業則享有免於編制和提供現金流量表的權利。
鑒於我國目前擁有法人資格人員的素質，以及內外部會計信息使用者對會計信息質量和數量的不同需求，我國應積極借鑒世界其他國家的經驗，制定符合我國實際情況的中小企業會計制度，以促進我國會計理論和實務的完善，使會計更好地為社會主義現代化建設服務。