-
劉心石
(河南大學工商管理學院，河南開封475001)
會計職業道德是會計人員對社會的公開承諾。沒有職業道德，會計信息會嚴重失真，社會對會計的信任也會喪失。目前，我國會計人員的職業道德有所下降。本文在分析其原因的基礎上，提出了重塑會計職業道德的內容和具體措施。
會計職業道德；現狀；成因；內容；措施
中國圖書館分類法。F233文件識別碼A貨號1007-7723(2005)11-0183-02
接收日期:2005年7月5日
作者簡介劉心石，男，河南大學工商管理學院會計系副教授，中國註冊會計師協會會員，研究方向:會計理論與實務。
目前，我國正處於計劃經濟向市場經濟的轉型期，多種價值觀相互碰撞、相互交融。計劃經濟下的道德標準受到了市場經濟的強烈沖擊，但與市場經濟相適應的道德體系還沒有完全建立起來，壹些人在追求經濟利益的過程中喪失了道德觀念，產生了道德危機。會計人員(註:本文中的會計人員僅指在企業、單位從事會計工作的人員，不包括註冊會計師。作為市場經濟中主要信息的提供者，其道德水準也有所下降，會計信息使用者的利益被壹些會計人員所遺忘。呈現在公眾面前的財務報告是會計師繪制的壹幅“美麗畫卷”，重塑會計師職業道德成為當務之急。
首先，分析了我國會計人員職業道德的現狀
道德是社會意識形態之壹，是調整人們相互關系的行為原則和規範的總和。會計職業道德是壹般道德在會計職業生活中的具體體現，是由會計職業活動的具體特點和所涉及的利益決定的，是調整會計人員之間以及會計人員與不同利益群體或個人之間的社會關系的道德規範的總和。良好的會計職業道德不僅有利於塑造會計人員的優秀品質，提高會計職業在社會中的地位，而且有利於避免會計人員面臨的道德風險，減少不道德行為。會計職業道德是壹個會計人員對社會的公開承諾，以此來換取自身的生存和發展(於增標，1966)。目前，我國會計職業道德水平不盡如人意。壹些會計人員缺乏基本的職業道德。為了追求個人或小集團的利益，置道德良知於不顧，偽造、編造、隱匿、銷毀會計資料，故意或指使他人，提供虛假會計信息，欺騙投資者。造成這種現象的原因很多，主要包括:
(壹)社會風氣的影響。近年來，社會公信力下降，商業信用關系混亂，欺詐違約、偷稅漏稅、盜版侵權、制假售假、依仗權威等現象屢見不鮮。這些不健康的社會現象直接影響了壹些會計人員的道德天平，助長了壹些會計人員不道德行為的發生，對會計造假“心安理得”。同時，壹些會計人員的不道德行為引發了社會誠信危機，降低了社會對會計的信任度。
(2)利益驅動。在市場經濟體制下追求經濟利益無可厚非，但要通過正當的手段或渠道，不能為了滿足單位或個人的利益而損害他人或整個社會的利益。當前，壹些單位領導為了追求業績或政績，實現本單位利益最大化，不惜犧牲社會利益，指使或強迫會計人員弄虛作假，而許多會計人員為了保護自己，屈服於單位領導的壓力，將職業道德置之腦後。更可悲的是，有些會計並不認為這是不道德的行為，反而認為這是為單位著想，為單位做貢獻。這種會計造假和不道德的行為更具有欺騙性，甚至壹些地方政府對這種會計造假大開綠燈，這是會計信息失真這壹頑疾持續存在的主要原因之壹。
(三)會計人員職業道德意識淡薄。目前，相當壹部分會計人員缺乏職業道德意識，對會計職業道德知之甚少。有關調查顯示，“29.73%的會計人員認為會計職業道德規範不存在，不知道從哪裏規定”(韓等，2002)，這與我國會計職業道德建設的落後有關。到目前為止，我國還沒有壹部完整的有法可依的會計職業道德準則，只有壹些零星的規定散見於相關的會計法規中。會計職業道德教育的滯後是我國會計人員職業道德意識薄弱的另壹個主要原因。只註重職業能力而忽視道德素質培養的會計教育體系亟待改革。會計人員的專業素質和道德素質應該是壹個合格會計人員的“翅膀”，兩者缺壹不可。
(四)職業道德的約束力弱。目前，我國對會計人員職業道德的規範主要體現在財政部1996制定的《會計基礎工作規範》中，主要是原則性規定，缺乏具體細化的操作性規定，缺乏對違反會計職業道德行為的具體處罰措施，缺乏處罰主體。會計職業道德約束力的弱化導致違背道德的成本低，但收益高。這種成本與收益的反差助長了違反職業道德的發生。此外，對模範遵守職業道德的會計人員缺乏必要的激勵和保護措施，也使得壹些會計人員在遇到道德與利益沖突時，不敢堅持原則、維護道德尊嚴，不得不成為道德失範的“囚徒”，甚至成為犯罪。目前有相當壹部分會計在單位領導的脅迫下，為了生存而參與造假，就是壹個典型的例子。
二、會計人員應具備的基本職業道德
(1)誠信。會計人員的主要工作是生成和提供會計信息，信息的質量影響著決策的正確性和利益分配的格局。為了保證企業提供高質量的會計信息，不僅需要制度的規範，更需要會計人員的誠信。誠信是會計人員對社會的基本承諾，是會計人員的立身之本。誠信要求會計人員忠於自己的會計事業，熱情勤勉地做好會計工作，客觀公正地反映經濟事實，忠實地為會計信息使用者服務。
(二)具有較強的業務能力。會計是壹個專業技能很強的職業，只有經過專業訓練，具備相當業務水平和能力的人才能勝任這份工作。這就要求會計人員應該:承擔適合自己專業水平的工作(從事超出自己專業能力的工作是不道德的)；熟悉並遵守國家、專業機構和本單位的有關規定，及時熟悉最新的法律法規；具有持續學習和及時更新知識的能力，以保持和發展自己的專業技能，滿足業務發展的需要；具有較高的專業判斷能力等。
(3)保持客觀公正。會計信息是市場經濟中多元利益主體利益分配的基礎。會計處於這些多元利益主體的中心，肩負著客觀公正處理各方利益的艱巨任務。要求會計人員在履行會計職能時應當客觀公正，摒棄個人利益，避免可能影響其履行職能的各種利益沖突；以中立的態度客觀、真實、充分地反映經濟活動中的會計信息；平等對待所有利益相關者，不要為了滿足特定個人和群體的需求或因為偏見而扭曲會計信息。會計職業道德應該為會計人員提供解決利益沖突的方法或參考。
(4)保守秘密。會計人員處於單位資金運動的中心，掌握著大量的秘密信息。壹旦泄露，會給單位造成損失或混亂。因此，要求會計人員不得隨意泄露其在工作中所知悉的秘密信息(除非其具有法定或專業的泄露權利和義務)，不得利用其在工作中所掌握的秘密信息為個人或他人謀取利益，不得以不道德的手段獲取他人的秘密信息(即使其行為目的是為了單位的利益)。但保密並不禁止會計人員在符合法律規定、專業技術標準和道德要求的情況下披露未經授權的信息，如接受法律調查、向有關部門舉報單位違規行為等。
(5)保持職業謹慎，維護職業聲譽。會計活動中存在許多不確定因素和各種職業風險，這就要求會計人員在職業活動中保持應有的職業謹慎和勤勉，對會計活動中的不確定因素做出恰當的職業判斷，以保證所提供的會計信息質量。會計人員應激勵自己保持較高的職業道德，維護其職業的良好聲譽。他們不應該做任何損害自己職業形象的事情，更不應該容忍別人損害自己的職業形象。
三，加強會計人員職業道德建設的措施
(1)加強會計人員職業道德規範建設，強化行業監管。良好的會計職業形象不僅需要每個會計人員的努力，還需要充分發揮會計職業群體的作用。我國應盡快成立會計師職業協會——會計師聯合會，由全國會計師聯合會制定切實可行的會計師職業道德準則，明確規定會計師應履行的職業責任和義務以及應具備的職業道德素質，約束會計師的職業行為，同時向社會展示良好的職業形象。應在會計人員協會內設立職業道德調查委員會、職業道德懲戒委員會等專門委員會，負責對違反職業道德的會計人員進行說服教育，並公開處罰，直至將其開除出會計行業；對嚴格遵守職業道德、維護自身合法權益的會計人員給予表彰和獎勵；建立會計人員職業道德檔案，提高會計職業道德的威懾力和感召力。
(二)營造良好的會計環境。人的行為受特定環境的制約，會計工作環境對會計人員的職業道德有著非常重要的影響。會計服務於特定的單位或組織。會計工作的從屬地位決定了會計人員的職業道德受到內部環境的制約。壹個單位領導的文化背景、人際關系、內控制度、道德水平都會對會計人員的職業道德產生直接影響。外部環境，尤其是社會風氣，對會計職業道德的形成和發展有著非常重要的影響。比如，目前社會上的誠信缺失，為壹些會計人員粉飾會計信息，喪失職業道德提供了理由。因此，營造良好的社會氛圍，凈化會計人員的工作環境，是提高會計人員職業道德的關鍵。
(三)重視會計職業道德教育。教育是會計職業道德水平的關鍵。職業道德教育是培養職業者具備良好的職業道德、堅定的職業信念和自覺的職業行為不可或缺的環節。會計教育不僅要傳授技能和知識，還要灌輸道德標準和職業精神；既要重視在校會計學生的職業道德教育，也要重視在職會計人員職業道德的提高。樹立“會計人才不僅是技術專家，也是道德專家”的觀念(吳水鵬，2000)。“道德比技能或知識更重要，尤其是會計人員遇到相關方利益沖突時，技能或知識無法給出結論，只有道德才是解決沖突的選擇。”(於增標，1966)會計職業群體要發揮自身優勢，做職業道德教育的先行者。
會計師應加強職業道德。會計職業道德的制定和實施，會計環境的改善，會計職業道德教育的加強，都是外部影響，外部環境只能通過人的內部因素發揮作用。所以壹個會計的道德水平很大程度上取決於他自身的道德修養。會計人員只有通過自我教育和自我完善，才能逐步將職業道德原則和規範轉化為自身的職業道德品質，形成內在的精神力量，將遵守職業道德轉化為自身的職業本能，強化職業良知和職業素養，實現職業理想。
經濟越發展，管理和會計越重要。會計信息對投資者、債權人、企業管理當局和其他會計信息使用者越來越重要，已經成為政府部門進行宏觀決策的重要依據。會計舞弊和會計信息失真的危害越來越嚴重。財政部會計信息質量抽查公告顯示:會計法制觀念淡薄，非法幹預會計工作，指使、教唆、強迫篡改會計資料，偽造憑證、會計報表進行虛假審計、虛假評估，賬外賬，轉移國有資產，偷逃稅款，粉飾業績；會計人員執法環境差，會計監督嚴重弱化，單位會計基礎工作和內部控制制度薄弱；違法違紀手段隱蔽，造假技術不斷發展；在會計工作中，有法不依、違法不究的現象嚴重。會計領域存在的突出問題嚴重幹擾了正常的社會經濟秩序，損害了國家和社會公眾的利益，引起了黨和國家領導人的高度重視。國務院總理朱镕基多次強調“不做假賬”。
“不做假賬”看似很普通的道理，但細細品味卻有著深刻的含義。壹方面反映出會計造假已經成為比較普遍的現象，引起了中央領導的高度重視，另壹方面也表達了全社會要求會計人員不做假賬的強烈願望。
會計工作是反映社會經濟活動的晴雨表，是守護“錢袋子”的重要壹環。最重要的是如實記賬。要做好“不做假賬”和如實記賬，必須加強我國會計人員的職業道德建設。
會計職業道德是會計人員在會計工作中應當遵循的道德規範。會計人員的職業道德有以下六個方面:
(壹)愛崗敬業。即會計人員要熱愛本職工作，努力學習業務，使自己的知識和技能適應本職工作的要求。
(2)熟悉法律法規。即會計人員應熟悉財經法規和國家統壹的會計制度，能正確理解各項法規和制度的精神。
(三)依法辦事。即會計人員應當按照有關法律、法規和國家統壹的會計制度規定的程序和要求從事會計工作，對外管理會計業務事項，依法履行監督義務，保證提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。
(4)客觀公正。也就是說，會計人員在處理會計事務時應該實事求是，客觀公正。
(5)做好服務。也就是說，會計人員要熟悉本單位的生產經營和業務管理，運用所掌握的會計信息和核算方法，改善單位內部管理，提高經濟效益。
(6)保守秘密。即會計人員應當保守本單位的國家秘密和商業秘密，除法律規定並經本單位負責人同意外，不得擅自向外界提供或者披露本單位的會計信息。
建立會計職業道德，就是要強化會計人員的道德約束，使其知識技能適應工作要求。良好的職業道德是對會計人員的基本要求。作為壹名合格的會計人員，無論是企事業單位從事會計工作的會計人員，還是從事會計公證的註冊會計師，都應嚴格遵守客觀公正的立場，真實完整地反映經濟活動，不弄虛作假。不做假賬是會計職業道德的高度概括，也是會計法、會計準則、會計制度最基本的要求。
要徹底杜絕做假賬現象，必須標本兼治，同時進行整改，落實到會計日常工作中，管好“兩人壹證”。
壹是以會計法為準繩，深化單位負責人的會計責任。
當今社會，會計受不了，能受得了的人受不了，已經成為不爭的事實。壹些敢於堅持原則、充分發揮監督職能的會計人員往往不能長久，有的遭受“冷眼”，有的被“輪崗”，甚至被辭退報復。在各種壓力下，會計監督流於形式，會計人員與單位負責人相互勾結，做假賬，設立小金庫，滋生了各種腐敗。因此，單位負責人的會計責任主體需要深化。《會計法》規定:“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。以單位負責人為會計法律責任主體，抓住了造假的幕後主謀。
雖然會計數據的造假和財務會計報告的粉飾必然是會計人員所為，對此，不能責怪會計人員，但很多時候，造假的動機並非來自會計人員個人的貪汙舞弊，而是來自單位負責人的指使，其目的更多的是為了欺騙國家稅務機關，偷稅甚至騙稅，或者是為了逃避國家證券監管機構的監管，誤導投資者，以虛假的企業形象不正當地參與其中。明確單位負責人要對會計數據的真實性、完整性和虛假報表負責，給試圖鉆會計政策的空子，制造虛假信息以達到非法目的的單位負責人敲響了警鐘。《刑法》、《會計法》、《企業財務會計報告條例》等法律法規中的法律責任，為單位負責人的會計責任主體提供了有力的制裁，從而消除或減少了市場經濟下“強迫會計人員作弊”的公害。
二、加強會計人員的繼續教育，提高職業道德。
在會計造假中，有的會計人員受個人利益的驅使，放棄自己的職責或明知不作為，串通作弊，或偷梁換柱，以身試法；還有壹些單位會計基礎管理薄弱，家底不清，資產不實，會計人員素質低，責任心不強等。，不能向內外提供真實準確的會計信息。《會計法》規定:“會計人員應當遵守職業道德，提高職業素質。應加強會計人員的教育和培訓。”
遵守職業道德，提高職業素質。通過正面引導和負面教育，會計人員可以樹立敬業、熟悉法律法規、依法辦事、客觀公正、提供良好服務、保守秘密等職業道德。基礎是不做假賬，樹立正確的法律觀念和正確的會計信息質量意識，讓職業道德成為深入人心的觀念。
加強會計人員教育培訓，嚴格持證上崗，從基本會計工作規範入手，以《會計從業資格管理辦法》為依據，堅決清退無證會計人員，堅決制止不達標會計人員，對違法違紀人員暫停或永久取消會計從業資格，並廣泛宣傳。對優秀的會計人員要給予必要的物質和精神獎勵，形成良好的輿論監督體系和激勵體系。加強會計業務培訓和考核，提高對會計理論、實務、財務會計法律法規和會計職業道德的理解和運用，進壹步提高會計人員素質，實行優勝劣汰。
三、掌握原始憑證，從源頭上防止欺詐。
原始憑證是經濟業務事項發生或者完成時取得或者填制的書面憑證，用於證明經濟業務事項的發生或者完成。現實生活中，非法獲取或填制、偽造、變造原始憑證騙取收入、中飽私囊，會計人員依據不真實的原始憑證進行會計核算，造成壹系列會計信息失真。因此，治理舞弊應從原始憑證入手，按照《會計法》和《會計基本工作規範》的要求填制原始憑證，對經濟業務事項填制或取得原始憑證並及時送交會計機構，而會計機構和會計人員應根據國家統壹的會計制度的規定對原始憑證進行審核，其中完全符合要求的原始憑證應及時編制和記錄；會計機構和會計人員有權拒絕不真實、不合法的原始憑證，並向單位負責人舉報；對真實、合法、合理，但內容不全、填錯的原始憑證，應退回相關經辦人員，由經辦人員負責補齊相關憑證、更正錯誤或重新填制，然後再辦理正式會計手續。
會計信息的真實性和完整性是衡量會計工作質量的標準。做真賬不做假賬是會計工作的生命，是每個會計人員最基本的職業道德和行為準則，是做好會計工作的出發點。會計要牢記“不做假賬”。