對於導致特殊風險的會計估計，除《中國註冊會計師審計準則第1231號——被評估的重大錯報風險的對策及應用指南》規定的其他實質性程序外，註冊會計師還應實施以下審計程序:(1)評價管理層如何考慮備選假設或結果以及拒絕采用的原因，或管理層未能考慮備選假設。(2)評價管理層使用的主要假設是否合理(選項C)。(3)當管理層實施具體措施的意圖和能力與其使用的主要假設的合理性或適用的財務報告基礎的恰當應用有關時，評價這些意圖和能力(選項D)。