壹、不相容職務相分離
不相容職務是指那些由壹個人或者壹個部門，容易發生錯誤行為和舞弊的行為，但是又可能掩蓋其錯誤和違法違紀行為的職務。不相容職務分離是企業完善內部控制制度建設的重要部分，也是實現貨幣資金控制管理的基礎。因而企業在設計和建立相關的內部控制制度的時候，首先要甄別哪些崗位和職務是不相容的;其次要明確各個崗位的職責範圍讓不相容職務和崗位之間可以相互監督，相互制約，從而實現有效的均衡約束機制。特別是出納、會計、審核、審計這幾個主要的關鍵控制環節，必須做到相互制衡。在人員的選聘方面，應該重點考察其職業道德修養、個人品德和專業素質，堅持德才兼備的原則。通過不相容職務相互分離，可以大大提高工作效率，還能將企業制定的相關內部控制制度有效的開展實施，更可以有效的保障企業會計信息的真實，減少舞弊行為的發生。具體的不相容控制內容如下:1、出納與會計的職務分離;2、內部審計與會計的職務分離;3、防止出現“壹條線”現象;4、出納人員不得負責收取對賬單;5、業務經辦與授權審批職務分離;6、出納人員不能負責會計檔案的保管和銀行存款清查工作;7、人員素質控制。現舉壹例說明不相容職務分離的重要性:《北京青年報》2003年10月17日報道:2003年北京市發生最大的職務犯罪，是某基金會的會計和出納***同策劃的。卞某是某基金會的會計，每年經手的現金流量達上億元，有壹次，卞某的壹個朋友說如果能夠為其提供資金可以支付高利息，卞某便鋌而走險，通過感情攻勢使自己的同事吳某———基金會的出納成為自己的情婦，他們***同偽造銀行對賬單，先後將近兩億元的資金轉入杜某的北京市匯人建築裝飾工程有限公司，並從中收取高額利息，最終由於數額太大，卞某無法及時彌補挪用的資金而東窗事發。該案例說明，在設計內控制度時，不僅要從業務職能上進行分類，還要關註其他方面。本案中除了對會計和出納進行了職務分離外，沒有對其他環節的控制，也就是缺乏對關鍵控制點的認識。另外，在選擇出納和會計人員時要註意考察他們的品德和價值觀以及其行為、思想變化，這是職務分離控制有效的基礎。在日常工作中，除了出納與會計職務分離外，值得壹提的還有“出納人員不得負責收取對賬單”壹條。現如今，各企業由出納領取對賬單是天經地義的事情，包括我公司也是如此運作。此舉看似正常，但由此卻為壹些不法分子提供了可乘之機。眾所周知，銀行存款日記賬與對賬單核對是為了監督銀行收支情況，而企業的出納人員與銀行非常熟悉，如果由出納負責收取對賬單，就有發生篡改的可能性。因此，我覺得公司應防患於未然，嚴格執行此不相容職務相分離制度，每月派其他的財務人員負責對賬工作，而且應該定期輪換對賬人員。
二、票據和印章的管理
票據和印章也是我們工作中經常接觸的，任何企業都應該明白壹個道理:薄薄票據，價值千金;小小印章，力重千均，因此企業也應當做好票據管理工作，明確票據管理各個環節的權力和責任。專設備查簿登記，防止空白票據的遺失和被盜用，並且備查簿應作為會計檔案管理。同時，企業必須加強銀行預留印鑒的管理，企業的印章是明確責任、說明業務執行情況的印記，任何經濟業務的審批、執行、監督都要留下印章的軌跡。印章的保管首先要貫徹不相容職務分離的原則，任何單位必須嚴禁由壹個人保管支付款項所需的全部印章。如保管箱設兩道鎖，鑰匙由兩個以上的人員持有。其次，印章離開企業需要經過各部門主管的批準，印章使用者取得印章後要簽字證明，印章保管人員要備查登記，及時收回。從目前來看，我公司的票據管理基本上能嚴格按照《票據法》的規定執行，但印章管理卻流於形式。印章幾乎都由出納壹人保管，事實上每個人都了解印章的管理制度，但每個人都抱著僥幸心理，沒有事故發生當然是好事，但壹朝有人乘虛而入，那麽給企業帶來的則不只是經濟上的損失那麽簡單了。因此，公司應嚴格執行印章的職務分離制度，防微杜漸、防患未然!事實上人員素質的提升是所有制度的重中之重，古人尚知“君為舟，民為水，水可載舟亦可覆舟”的道理，當今的管理者更應當未雨綢繆，於細微處見精神，以人員素質的提升為切入點，全面貫徹和完善企業的貨幣資金內控制度。
三、授權批準控制
此方法在於要求企業在自身內部要明確相關人員責任和職責，規定相關會計工作人員工作範圍、權限、對應的責任等，改方法也要求會計相關管理人員必須在這些明確的要求下有效的進行工作，經辦人員所涉及的業務必須是在被授權的範圍之內開展。在日常的工作中我們會計人員經常會遇到相關人員出差而相關業務又急需辦理的情況，這就涉及到了特殊授權的問題，比如:我公司與甲公司簽訂了壹筆設備維修合同，合同規定我公司在設備維修後，正常運轉三個工作日內支付90%維修費，否則需支付相應的違約金。而此時恰巧負責審批維修費的業務經理出差在外，流程無法進行，這時，公司就應該啟動緊急預案，實施特殊授權，聯系出差的業務經理由其授權其他人員實施審批流程，待其出差回來後再辦理補簽手續。這樣既不違反制度規定，又使業務得以正常進行。但需說明的是，待特殊授權所針對的特別、緊急狀況消失後，應將該授權及時取消，以免發生不必要的爭端。
綜上所述，企業的貨幣資金是最容易出現問題的環節，企業除了在設計內部會計控制的過程中要全面把握每壹個環節，充分考慮貨幣資金的關鍵控制點，建立壹套最適合本企業的貨幣資金內控制度外，還應在工作實踐中認真防範，並通過轉變管理者的領導風格和方式，轉變領導觀念，提升法律意識等來管理企業內部資金管理，減少錯誤防範風險，相關的會計工作人員要責任心強，維護企業制定的相關規章制度且遵循國家法律法規的要求，預防徇私舞弊之事的發生。
作者:徐寶艷 單位:內蒙古霍林河露天煤業股份有限公司