中國註冊會計師執業準則由中國註冊會計師業務準則和會計師事務所質量控制準則構成。中國註冊會計師業務準則體系由鑒證業務準則和相關服務準則所構成。見圖1所示。
(壹)鑒證業務準則
1.鑒證業務
鑒證業務是指註冊會計師對鑒證對象信息提出結論,以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。
鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。如責任方按照會計準則(標準)對其財務狀況、經營成果和現金流量(鑒證對象)進行確認、計量和列報而形成的財務報表(鑒證對象信息)。
鑒證業務涉及的三方關系人包括註冊會計師、責任方和預期使用者。三方之間的關系是,註冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論,以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。
2.鑒證業務準則
鑒證業務準則由鑒證業務基本準則統領,按照鑒證業務提供的保證程度和鑒證對象的不同,分為審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則。其中,審計準則是整個業務準則體系的核心。
審計準則用以規範註冊會計師執行歷史財務信息的審計業務。在提供審計服務時,註冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證,並以積極方式提出結論。
審閱準則用以規範註冊會計師執行歷史財務信息的審閱業務。在提供審閱服務時,註冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證,並以消極方式提出結論。
其他鑒證業務準則用以規範註冊會計師執行歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業務,根據鑒證業務的性質和業務約定書的要求,提供有限保證或合理保證。其他鑒證業務主要包括預測性財務信息的審核、內部控制鑒證等。
3.合理保證與有限保證
鑒證業務的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高於有限保證的保證水平。
合理保證的鑒證業務的目標是註冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的低水平,以此作為以積極方式提出結論的基礎。
有限保證的鑒證業務的目標是註冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的水平,以此作為以消極方式提出結論的基礎。
下面,我們以財務報表審計作為合理保證的鑒證業務的例子,以財務報表審閱作為有限保證的鑒證業務的例子,對兩類業務進行比較(見表1)。
(二)相關服務準則
相關服務準則用以規範註冊會計師執行除鑒證業務外的其他相關服務業務。
相關服務業務主要包括對財務信息執行商定程序、代編財務信息、稅務咨詢和管理咨詢等。在提供相關服務時,註冊會計師不提供任何程度的保證。
註冊會計師提供的專業服務包括鑒證業務和相關服務,下面,我們以財務報表審計作為鑒證業務的例子,以代編財務信息作為相關服務的例子,對兩類業務進行比較(見表2)。
(三)會計師事務所質量控制準則
會計師事務所質量控制準則用以規範會計師事務所在執行各類業務時應當遵守的質量控制政策和程序,是對會計師事務所質量控制提出的制度要求。
會計師事務所質量控制準則旨在保證註冊會計師在執行審計、審閱、其他鑒證業務和相關服務時,能夠遵守法律法規、中國註冊會計師職業道德規範以及相關業務準則的規定,確保會計師事務所和項目負責人能夠根據具體情況出具恰當的報告,提供高質量的服務。
、認定的含義背
認定——是指管理層(who)在財務報表中(where)作出的明確或隱含的表達(what),註冊會計師將其(明確或隱含的表達)用於考慮可能發生的不同類型的潛在錯報。
(1)
who:管理層
(2)
where:在財務報表中
(3)
what:作出的明確或隱含的表達,註冊會計師將其(明確或隱含的表達)用於考慮可能發生的不同類型的潛在錯報。
2.對認定的理解要點
(1)認定與審計目標密切相關
認定與審計目標密切相關,註冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。
(2)了解認定是為了確定每個項目的具體審計目標
註冊會計師了解了認定,就很容易確定每個項目的具體審計目標。通過考慮可能發生的不同類型的潛在錯報,註冊會計師運用認定評估風險,並據此設計審計程序以應對評估的風險。
(3)管理層對財務報表各組成要素的作出的認定
保證財務報表公允反映被審計單位的財務狀況和經營情況等是管理層的責任。當管理層聲明財務報表已按照適用的財務報告編制基礎則進行編制,在所有重大方面作出公允反映時,就意味著管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報以及相關的披露作出了認定。
(4)以存貨為例說明認定的明確表達或隱含表達
管理層在資產負債表中列示存貨項目及其金額的認定有以下四種含義:
明確的表述
① 資產負債表日所記錄的存貨是存在的;
② 存貨以恰當的金額包括在財務報表中,與之相關的計價調整已恰當記錄;
隱含的表述
③ 所有應當記錄的存貨均已記錄;
④ 記錄的存貨均由被審計單位擁有。