第三節 會計要素及其確認與計量原則
資產的定義及其確認條件
(壹)資產的定義
資產，是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產具有以下幾個方面的特征：
1.資產預期會給企業帶來經濟效益
2.資產應為企業擁有或者控制的資源
3.資產是由企業過去的交易或事項形成的
(二)資產的確認條件
將壹項資源確認為資產，需要符合資產的定義，還應同時滿足以下兩個條件：
(1)與該資源有關的經濟利益很可能流入企業
(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量
負債的定義及其確認條件
(壹)負債的定義
負債，是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。根據負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：
1.負債是企業承擔的現時義務
負債必須是企業承擔的現時義務，這裏的現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬於現時義務，不應當確認為負債。
這裏所指的義務可以是法定義務，也可以是推定義務。其中，法定義務是指具有約束力的合同或者法律、法規規定的義務，通常在法律意義上需要強制執行。
2.負債的清償預期會導致經濟利益流出企業
預期會導致經濟利益流出企業也是負債的壹個本質特征，只有在履行義務時會導致經濟利益流出企業的，才符合負債的定義。
3.負債是由企業過去的交易或者事項形成的
負債應當由企業過去的交易或者事項所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項才形成負債，企業將在未來發生的、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。
(二)負債的確認條件
將壹項義務確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：
1.與該義務有關的經濟利益很可能流出企業
從負債的定義可以看到，預期會導致經濟利益流出企業是負債的壹個本質特征。在實務中，履行義務所需流出的經濟利益帶有不確定性，尤其是與推定義務相關的經濟利益通常需要依賴於大量的估計。
2.未來流出的經濟利益能夠可靠地計量
負債的確認在考慮經濟利益流出企業的同時，對於未來流出的經濟利益的金額應當能夠可靠計量。
所有者權益的定義及其確認條件
(壹)所有者權益的定義
所有者權益，是指企業資產扣除負債後，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權。它是企業的資產扣除債權****益後應由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現了保護債權****益的理念。
(二)所有者權益的來源構成
所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。
所有者投入的資本，是指所有者投入企業的資本部分，它既包括構成企業註冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過註冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。
直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中，利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。
留存收益是企業歷年實現的凈利潤留存於企業的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。
(三)所有者權益的確認條件
由於所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴於其他會計要素，尤其是資產和負債的確認;所有者權益金額的確定也主要取決於資產和負債的計量。
收入的定義及其確認條件
(壹)收入的定義
收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：
1. 收入是企業在日常活動中形成的
日常活動是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。
2. 收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入
收人應當會導致經濟利益的流人，從而導致資產的增加。例如，企業銷售商品，應當收到現金或者有權在未來收到現金，才表明該交易符合收入的定義。但是在實務中，經濟利益的流入有時是所有者投入資本的增加所導致的，所有者投入資本的增加不應當確認為收入，而應當將其直接確認為所有者權益。
3. 收入會導致所有者權益的增加
與收入相關的經濟利益的流入應當會導致所有者權益的增加，不會導致所有者權益增加的經濟利益的流入不符合收入的定義，不應確認為收入。
(二)收入的確認條件
收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入只有在經濟利益很可能流入，從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，收入的確認至少應當符合以下條件：壹是與收入相關的經濟利益很可能流入企業;二是經濟利益流入企業的結果會導致企業資產的增加或者負債的減少;三是經濟利益的流入額能夠可靠地計量。 費用的定義及其確認條件
(壹)費用的定義
費用，是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。根據費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：
1.費用是企業在日常活動中形成的
費用必須是企業在其日常活動中所形成的， 這些日常活動的界定與收入定義中涉及的日常活動的界定相壹致。日常活動所產生的費用通常包括銷售成本(營業成本)、職工薪酬、折舊費、無形資產攤銷等。將費用界定為日常活動所形成的，目的是為了將其與損失相區分，企業非日常活動所形成的經濟利益的流出不能確認為費用，而應當計入損失。
2.費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出
費用的發生應當會導致經濟利益的流出，從而導致資產的減少或者負債的增加，其表現形式包括現金或者現金等價物的流出，存貨、固定資產和無形資產等的流出或者消耗等。企業向所有者分配利潤也會導致經濟利益的流出，而該經濟利益的流出屬於所有者權益的抵減項目，不應確認為費用，應當將其排除在費用的定義之外。
3.費用會導致所有者權益的減少
與費用相關的經濟利益的流出應當會導致所有者權益的減少，不會導致所有者權益減少的經濟利益的流出不符合費用的定義，不應確認為費用。
(二)費用的確認條件
費用的確認除了應當符合定義外，還應當滿足嚴格的條件，即費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加，且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。費用的確認至少應當符合以下條件：
(1)與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業
(2)經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加
(3)經濟利益的流出額能夠可靠計量
利潤的定義及其確認條件
(壹)利潤的定義
利潤是指企業在壹定會計期間的經營成果。通常情況下，如果企業實現了利潤，表明企業的所有者權益將增加，業績得到了提升;反之，如果企業發生了虧損(即利潤為負數)，表明企業的所有者權益將減少，業績下降。利潤是評價企業管理層業績的指標之壹，也是投資者等財務報告使用者進行決策時的重要參考。
(二)利潤的來源構成
利潤包括收入減去費用後的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等美國註冊管理會計師。其中收入減去費用後的凈額反映企業日常活動的經營業績，直接計入當期利潤的利得和損失反映企業非美國註冊管理會計師日常活動取得的業績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。企業應當嚴格區分收入和利得、費用和損失之間的區別，以更加全面地反映企業的經營業績。
(三)利潤的確認條件
利潤反映收入減去費用、利得減去損失後的凈額。利潤的確認主要依賴於收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決於收入、費用、利得、損失金額的計量。會計要素計量屬性
會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬並列報於財務報表而確定其金額的過程。企業應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。會計計量反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。
(―)歷史成本
歷史成本又稱實際成本，是指取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或者其他等價物。在歷史成本計量下，資產按照其購置時支付的現金或現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照某因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。
(二)重置成本
重置成本又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣壹項資產所需支付的現金或現金等價物金額。在重置成本下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。
(三)可變現凈值
可變現凈值，是指在生產經營過程中，以預計售價減去進壹步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用後的凈值。在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售的所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金後的金額計量。
(四)現值
現值，市支隊未來現金流量以恰當的折現率進行折現後的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的壹種計量屬性。在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。
(五)公允價值
公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自願進行資產交換或者債務清償的金額。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方資源進行資產交換或者債務清償的金額計量。