責任會計是壹種企業內部的適時控制會計,它是以企業內部各責任中心的生產經營活動為對象,以保證企業目標的順利實施並不斷提高總體效益為目的,以設計多樣化、個性化的激勵措施為手段,通過授權經營建立各類責任中心,實行目標管理,編制和實施責任預算,進行責任考評並將考評結果與其報酬緊密結合起來的壹種管理控制系統。
責任會計是企業內部管理控制會計,主要利用價值形式,通過建立各級責任中心、目標管理、差異分析、責任轉賬、編制責任報告和責任報表等方法,對企業內部生產經營活動過程中的耗費、占用和成果進行核算和監督。它通過集中管理,反映、核算、控制和考核企業內部各級各單位的價值運動,並且與班組經濟核算相結合,與各級管理人員的經濟責任掛鉤,使企業內部做到責、權、利結合,從而達到企業管理目標優化的目的。企業經濟責任制和責任會計密不可分,經濟責任制必須建立在科學的責任會計基礎上,通過責任會計和企業經濟責任制的結合,對企業內部各層次、多層次責任管理,建立不同種類的責任中心並對各級責任資金、成本、效益進行核算、控制、分析,使會計管理真正深入到企業經營管理中去,有利於推動企業管理向縱深化、科學化發展。
二、責任會計在現代企業管理中的具體應用
1.人本管理。責任會計是在行為科學的理論基礎上產生的,本質上是壹種“人本管理”。人本管理是現代企業管理的核心,其基本內容是:首先設置各責任中心,然後制定責任指標和獎懲標準,在生產經營或提供服務的過程中進行嚴密的記錄,最後通過業績報告,反映實際與責任指標的差異,分析原因,對員工按獎懲標準進行獎懲,這樣就能極大地激發起員工的主動性、創造性。如何體現“人本管理”作用,需要通過加強企業內部管理加以促進。責任會計作為企業價值管理的重要組成部分,通過目標利潤、目標成本等指標的分解,落實到各個生產車間、職能部門和個人,調動其積極性。這既是企業管理所要求的,也是責任會計的重要體現。
2.以資金管理為中心,以成本管理為基礎,設置責任中心與業績考核。以資金管理為中心就是要合理安排企業資金管理中的責權利,使資金資源在企業中配置最佳、使用效果最好。以成本管理為基礎就是要求企業合理組織和管理生產成本,實行全員成本管理、全過程成本管理和全方位成本管理。根據經濟責任制的要求,合理劃分責任中心,明確其責任和權限。責任中心是由企業內部壹個主管人員負責,在其明確的行動範圍內承擔規定的責任,享有相應的權力,單獨進行經濟核算並可根據績效大小受到獎勵或懲罰的組織單位。
3.結合電力企業的特點,進壹步闡述責任會計的具體應用。推行責任會計,實行責任成本核算不僅有利於控制企業生產經營耗費和貫徹企業內部承包經營責任制,而且有利於將企業總體經營目標同各責任層的經營指標有機地結合起來,從而促進企業加強財務管理和提高經營管理水平,達到挖潛降耗,控制耗費,提高經濟效益的目的。近年來,我們電力系統推行責任會計,實行責任成本核算工作進行了壹些有益的嘗試,收到了明顯的效果。
責任會計核算形式,應以現行財務會計核算體系為基礎,通過劃分責任層次,明確責任目標,采取責任核算和財務會計專業核算相結合的形式,從而達到控制經濟活動的目的。
(1)依據職權範圍,確定責任範圍,建立責任中心。職權範圍是指企業內部各職能部門或有關人員所分管的工作範圍;責任範圍是指企業內部各職能部門或有關人員所承擔的責任和行使相應職權的工作職責範圍。根據電力系統的具體情況,分別建立安全控制中心、收入中心、成本費用中心、資金管理中心,利潤中心、投資中心。
2)編制責任預算,確定責任目標,開展責任成本核算。責任中心建立以後,就要編制責任預算,確定各責任中心的責任目標、實行目標成本管理,對責任目標的測定應根據市場的變化,按經營規模分別測定相應的責任目標,使責任目標彈性化,努力增強責任目標的科學性,做到既先進合理,又留有余地,對責任指標的確定應本著簡便、具體、實用、量化,多指標考核,工資獎金與責任指標掛鉤。我們依據本單位歷年經濟核算資料,結合電力企業特點,分別確定了各責任中心的責任指標。
(3)編制業績報告,責任指標確定後對各責任中心進行業績考核。結合電力企業特點,制定了責任核算辦法,開展了省公司—基層單位—各部門—班組四級責任單位的核算形式。在企業範圍內實行了全方位的、全員參加的生產經營全過程的責任核算工作。層層考核,做到“千斤重擔人人挑,人人身上有指標”。在核算過程中,以責任單位為核算對象,對各部門和班組責任單位配備相應的核算員,其責任核算主要是由各成本(費用)中心自行記錄經濟活動的內容,並與責任預算進行比較,及時發現差異,做到事中控制,從而達到實現責任目標的目的,盡可能利用現行會計核算資料,采取設輔助賬,備查簿,增設子、細目,調整、綜合、分戶等方法來彌補原來核算資料的不足,把責任會計核算與財務會計核算統壹起來,合並在壹套會計賬簿體系內,同時輸出責任會計信息和財務會計信息。
(4)核算經營成果,合理進行工資分配。目標管理是壹種以考核最終成果為核心的現代管理方式,實現對基層的績效評價與控制,是最理想的激勵方式,對調動基層單位的經營和管理的積極性來說,是壹種強制約束機制。
在工資分配方面,我們實行了工資二次分配制度。第壹次分配的是基本工資,也是已封存的檔案工資;第二次分配的是兌現完成責任目標的效益工資,基層單位對部門班組的第二次分配方法是按績效考核打分制度。即:基本工作考核分占50%,部門領導考核分占30%,局領導考核分占20%。通過推行責任會計,實行責任成本核算,進行工資二次分配,極大地調動了各層次、各責任中心和各類人員的工作積極性,促進了企業經營管理水平和經濟效益的提高。
三、責任會計的發展前景
責任會計是以提高企業經濟效益為目的,以企業內部的責任中心為基礎,對企業責任中心的經濟和經濟責任進行核算,並提供及時、準確、有效和責任分明並能影響責任中心行為的責任會計信息,引導和控制責任中心的行為方式以完成企業經營目標的責任信息控制活動或方法。
成本管理民主化和群眾化方面,創造了成本指標歸口分級管理,將成本目標逐級分解,落實到各部門、班組和個人,作為各責任單位的成本控制標準,以保證成本指標的切實貫徹;建立了包括班組經濟核算在內的廠內經濟核算制,核算和控制各部門、班組和個人的生產消耗,檢查分析分管指標的執行情況,及時發現執行過程中的問題,采取有力措施保證成本指標的實現。可以說這是具有中國特色的責任會計的壹種表現形式;開展了廠部、車間和班組三級成本分析活動,既實現了專業分析和群眾分析相結合,又可以集中群眾智慧,充分挖掘降低成本的潛力。
1.宏觀成本管理深化改革的重點。首先,考慮成本最優化;其次,要按合理補償的原則,制定成本開支範圍;再次,國家應健全相關法律,保障資源的有效配置;最後,國家應從企業利益出發,為企業創造條件,根據成本效益原則,通過市場組建集團公司,使之逐步符合規模經濟的要求。總之,只有從宏觀決策機制導向入手,為企業降低成本,提高經濟效益創造有利條件,才能從根本上全面加強成本管理。
2.強化微觀成本管理是深化改革的重點。首先,提高全員成本意識和成本管理素質;其次,成本管理手段要現代化;再次,完善事前成本管理,開展科學的經營決策;最後,進壹步改革、完善成本分析。成本分析要開展日常分析和預測分析,同時還要開展責任成本分析、產品生產經營全過程分析、技術經濟分析和成本效益分析。
企業責任會計的理論結構是以責任會計假設為前提,圍繞責任會計對象所形成的壹系列相互聯系的目標、基本概念和方法體系所構成的邏輯壹致、首尾壹貫的有機整體。
作為壹種國際管理與商業活動的語言,會計,哪怕是對內服務的責任會計,在各國之間也有***同的成分與要求。因此,我們在構建責任會計理論結構時,不僅要考慮中國國情,還要放眼全球,充分考慮到全球管理的目標壹致性與方法的相互滲透性和借鑒性。