論安全生產費用的計提。新準則要求，企業按照國家有關規定提取的安全生產費用和其他類似性質的費用，應當在所有者權益中“盈余公積”項目下單獨反映為“專項儲備”，即借記“利潤分配-提取專項儲備”，貸記“盈余公積-專項儲備”。與舊規定要求提取時將安全生產費用直接計入負債不同，即借記“制造費用——安全生產費用提取”，貸記“長期應付款——應付安全生產費用”。
新規要求從利潤分配中提取安全生產費用，主要是通過這種形式計算安全生產費用總額和使用金額，不會對損益產生實質性影響。但是，在舊的規定中，費用是在計提時計入的，主要是先計提後支出的形式。煤炭企業等高危行業可能計提大量安全生產費用，但實際支出遠小於應計金額。新規可以讓這些企業的報表業績與實際業績更加吻合，也壓縮了他們利用安全生產費用調整利潤的空間。
使用
在安全生產費用的使用中，有兩個要點需要會計人員註意:
壹是新規要求企業在所有者權益內結轉安全生產費用實際發生額，結轉額僅限於將“盈余公積-專項準備金”余額減為零。這與舊的規定在相關費用實際發生時直接沖減“長期應付款”不同。
二是安全生產費用使用形成固定資產時，新規要求企業按照正常購建的固定資產計提折舊，計入相關成本費用；費用形成時，計入當期損益。但在舊規定中，安全生產費用使用形成固定資產時，壹次性全額計提折舊，在資產後期使用過程中不再計提，費用形成時不計入損益賬。
有關具體的處理更改，請參見以下條目:
形成固定資產時的新規則
借:固定資產
貸款:銀行存款
借:制造成本
貸款:累計折舊(按有關規定逐年計提折舊)
借:盈余公積-特別公積
貸:利潤分配-提取專項儲備(按實際使用金額結轉)
舊規則:
借:長期應付款——應付安全生產費用。
貸:累計折舊(壹次性全額折舊)
形成費用支出的新規則:
借:管理費
貸款:銀行存款
借:盈余公積-特別公積
貸款:利潤分配-提取專項儲備
舊規則:
借:長期應付款——應付安全生產費用。
貸款:銀行存款(直接核銷“長期應付款”)
與舊規定提取時影響損益不同，在新頒布的指引中，安全生產費用只在使用時影響損益。
此外，新規中，無論是將安全生產費用作為固定資產，折舊計入制造費用，還是費用直接計入管理費用，其本質都是“費用報銷”，通過未來折舊逐年影響損益，實際使用時需要在權益項目內結轉。這類似於會計上的“公益金”，有專款專用的意思。但是舊的規定是按照形成固定資產的支出壹次性全額計提折舊，以後固定資產使用過程中不再計提折舊。
根據新會計準則，企業按照國家有關規定提取的安全生產費用和類似性質的各項費用，應當在所有者權益中單獨反映；在規定範圍內動用安全生產準備金購建安全防護設備、設施等資產時，發生的金額直接計入相關資產成本，並按規定計提折舊；使用安全生產準備金按照規定範圍支付安全生產檢查評估費用、安全技能培訓、應急救援演練等費用時，計入當期損益。此外，企業按上述規定使用安全生產費用時，也應按照實際發生額在所有者權益內結轉。
幾種解釋
需要註意的是，當“盈余公積-專項儲備”按實際使用金額在所有者權益內結轉時，結轉金額僅限於賬戶余額減為零。
此外，會計師在執行新規定時，還應註意以下三個方面:壹是新規定沒有改變企業所得稅的計稅基礎。根據企業所得稅計稅方法的規定，企業計提的安全生產費用可以全額計入成本，允許稅前扣除；二是安全生產費用計提標準沒有變化；第三，新規定下，企業未結轉所有者權益內實際使用金額的，應當進行追溯調整。
新準則對安全生產費用的計算和使用進行了說明，無論是會計處理原則還是具體操作方法，都更加科學合理。新規的實施有望改變企業安全投入不足的局面，提高企業安全生產水平。此外，新規的實施將增加煤炭企業的賬面利潤總額，有助於改善行業業績。
情況
某煤礦企業有5000噸露天原煤。2009年6月8日，經有關部門批準，購買了壹批用於改善和改造礦井運輸的安全防護設備(待安裝)，價格為6萬元。設備采用平均壽命法折舊，沒有殘值。預期使用壽命為5年。2009年6月65438+10月10，企業又交了2000元安全檢查費。(假設安全生產費用按照每月30元/噸計提，本例不考慮與此項業務相關的各種稅費)。
(1)安全生產費用計提:
借:利潤分配-提取特別公積金150000。
貸款:盈余公積-專項儲備150000。
(2)安全生產費用的使用:
①購買安全防護設備。
借:在建工程60000
貸款:銀行存款6萬元。
借方:固定資產60000。
貸款:在建工程60000。
借:制造費用1000。
貸:累計折舊1000
借:盈余公積-特別公積金6萬元
貸款:利潤分配-提取專項儲備6萬元
(2)支付安全生產檢查費用。
借方:管理費2000
貸款:銀行存款2000
借:盈余公積-特別公積2000
貸款:利潤分配-提取專項儲備2000