如何構建我國財務會計概念框架

改革探索窯陰摘要目前袁我國正在對會計準則淵基本準則冤進行修訂袁對於是否需要建立我國的財務會計概念框架以及如何建立袁會計理論界和實務界都作了很多有益的探討遙本文認為袁應該建立我國的財務會計概念框架袁並就其定位堯構建原則及要素構成進行了深入的研究遙關鍵詞財務會計概念框架會計準則目標財務會計概念框架主要是明確財務會計中的壹些核心概會計準則委員會淵雲粵雜月冤員怨苑遠年員圓月頒布的葉關於企業財務念袁即以財務會計目標堯會計信息質量特征堯財務會計要素及報表目標的暫行結論曳堯葉財務會計和報告概念結構院財務報表其確認和計量為核心袁形成壹個內在壹致的理論體系袁可用的要素及其計量曳和葉概念框架研究項目的範圍與涵義曳等三來指導會計準則的制定和應用袁因此具有極其重要的作用遙個文件中遙員怨願園年袁雲粵雜月在第圓號財務會計概念公告葉會計多年來袁財政部壹直致力於會計改革袁取得了令人矚目信息的質量特征曳中再次強調袁概念框架是相互聯系的目標與的成績袁並於員怨怨圓年頒布了葉企業會計準則曳淵以下簡稱基本基本概念協調壹致的體系遙這些目標和基本概念可以引出具準則冤袁之後又陸續出臺了壹系列具體準則遙在我國袁基本準有前後壹貫性的準則袁並對財務會計和報告的性質堯作用和局則發揮著財務會計概念框架的作用袁但其內容涉及面較窄堯限性做出規定遙邏輯性較差袁且與後來的具體準則內容不壹致袁不能很好地財務會計概念框架是由壹系列說明財務會計並為財務指導會計準則的制定和會計實務的開展袁難以勝任替代財務會計所應用的基本概念所組成的壹個具有層次性的邏輯體會計概念框架的重任遙因此袁構建我國財務會計概念框架顯系遙其目的在於將面臨的各種會計問題縮小到與會計準則和得十分迫切和必要遙會計實務運作直接相關的問題上袁為制定會計準則提供理論壹堯我國財務會計概念框架的定位指導遙財務會計概念框架作為專業術語最早出現於美國財務財務會計概念框架在我國會計法規體系中處於什麽樣的關堯可靠的袁壹旦投資者因此遭受重大損失袁企業就有可能被息對企業價值做出正確判斷遙這樣袁社會才會形成對企業自願監管機構處罰或陷入法律訴訟遙同時袁企業超額利潤的披露性信息披露的有效需求遙會引起政府部門的關註遙這些不利方面都使得企業在進行自猿援加強對企業自願性信息披露的研究和指導遙首先是會願性信息披露時十分謹慎遙計理論界要加強對企業自願性信息披露的理論研究袁調查信三、對我國企業自願性信息披露的建議息使用者需要哪些信息堯以什麽方式提供堯采用什麽標準及怎我國企業自願披露的信息不僅數量少袁而且多選擇定性樣衡量和評價等遙其次是鼓勵企業進行自願性信息披露袁提供的堯表面的信息予以披露袁信息總體質量水平不高遙為提高我參考指南袁減少企業由於自願性信息披露引起的不必要損失遙國企業自願性信息披露的質量袁可以從以下幾個方面考慮院源援加強對企業自願性信息披露的監管遙證券監管部門必員援從內部完善公司治理結構袁激發公司自願性信息披露須加強對企業自願性信息披露的監管袁防止企業隨意公布不的行為遙當前袁我國公司治理結構很不完善袁治理效率低下袁實的信息遙註冊會計師應加強對企業自願性信息披露的審查袁直接導致企業管理層缺乏自願性信息披露的動力遙所以袁我以提高信息的真實性和可靠性遙同時袁還要完善相關法律法們需要逐步完善股權結構袁積極推進股權分置改革袁改變野壹規制度袁建立自願性信息披露的賠償制度和反欺詐條款袁使股獨大冶的局面袁防止內部人控制曰加強董事會的職能袁引入惡意披露信息堯誤導投資者的企業受到應有的懲罰遙外部獨立董事袁提高董事的獨立性和業務能力曰擴大監事會主要參考文獻的職權袁允許監事檢查公司交易等曰制定有效的經理激勵和淤趙雲芳袁李雲峰援會計信息的自願性披露研究援生產力研約束機制等遙究袁圓園園猿曰猿圓援從外部完善我國市場體系袁形成對企業自願性信息披於錢翎援會計信息的強制性與自願性披露研究援財會月刊露的有效需求遙我們要加快發展資本市場堯經理市場和產品淵會計冤袁圓園園圓曰源市場袁使我國股市由野投機市冶轉向野投資市冶袁股價的高低能盂李明輝袁何海援對自願性信息披露的若幹思考援蘭州大學夠反映企業真正的經營業績袁投資者能夠根據企業傳遞的信學報淵社會科學版冤袁圓園園圓曰源援財會月刊淵會計冤窯員緣窯陰陰窯改革探索地位呢鑰國際上有兩種模式院在壹種模式下袁概念框架的地位提袁但與其他理論並不存在必然的邏輯聯系遙較低袁不具有約束力遙它僅僅用於理論指導袁不需要被嚴格遵財務會計目標應如何確定呢鑰會計學界對財務會計目標守遙在另壹種模式下袁概念框架具有法律地位袁有較強的約束的爭論由來已久袁也形成了不同的觀點遙東北財經大學的劉永力遙它不僅用來指導會計準則的制定袁而且可以直接指導會計澤教授認為袁財務會計目標應從信息使用者的角度定位袁我國實務袁並要求會計實務必須遵循概念框架遙我國的會計準則是財務會計目標的定位袁主要取決於我國經濟體制堯企業資金來由財政部制定並頒布的袁根據我國的具體環境袁筆者認為袁我源和證券市場的特征遙我國是國有企業占主導地位的國家袁國國的財務會計概念框架應由財政部牽頭袁聘請會計學術團體家仍直接參與國民經濟的調控袁國有資本仍然是企業權益資來***同制定遙這樣袁財務會計概念框架就能夠作為會計法規體本的主要來源袁國家在多方面對企業實行監督堯管理和控制遙系中的有機組成部分袁作為指導會計準則制定的理論袁對缺乏因此袁在構建我國財務會計概念框架的過程中袁應根據我國會會計準則規範的會計實務進行指導遙計信息使用者對會計信息的需求堯根據我國的會計環境等制二堯構建我國財務會計概念框架的原則定具有我國特色的財務會計目標遙目前袁我國的財務會計目標構建我國財務會計概念框架袁應當遵循系統性堯中立性堯應該是為管理型投資者提供真實可靠的財務會計信息遙但是袁前瞻性堯兼顧國際化和國家化等原則遙由於我國證券市場還有壹部分職業投資者袁而且隨著上市公員援系統性原則遙財務會計概念框架作為壹個系統的理論司投資者結構的不斷變化袁這部分比例會逐漸加大遙因此袁關體系袁是由壹系列相互聯系的概念組成的遙構建我國財務會於財務會計概念框架袁我們還應該考慮未來潛在的職業投資計概念框架時袁要從總體上把握應包括哪些概念要素堯劃分者對會計信息的需求遙為幾個層次以及如何進行系統歸類等等袁應盡可能保證概念我國的財務會計目標至少包含以下兩種特征院壹是財務框架基本內容的系統堯全面和完整遙會計目標的層次性遙財務會計目標服務於社會與經濟的發圓援中立性原則遙中立性原則是指在構建我國財務會計概展袁服從於企業目標袁為企業的各利益相關者提供有用的會念框架時袁要站在客觀的立場上袁考慮廣大信息使用者的決計信息遙二是財務會計目標的階段性遙在兩權合壹堯未推行資策需求袁不偏向任何壹方利益集團遙本化的經濟社會袁會計的目標是解除受托責任曰在完全資本猿援前瞻性原則遙財務會計概念框架屬於規範性文件袁因此化的經濟社會袁會計的目標則是決策有用遙我國目前處於壹要盡可能避免經常修改和變動遙為保持穩定性袁財務會計概個過渡時期袁雖建立了資本市場袁但資本市場尚處於弱式階念框架的內容應當具有前瞻性袁做到在未來相當長的時間內段袁各種機制尚不健全袁而且國有股壹股獨大袁流通股所占比都能夠適應會計環境的變化遙例偏低遙這些使得我國的財務會計目標具有特殊性院財務會源援兼顧國際化和國家化原則遙會計是壹種國際通用語言袁計目標介於受托責任和決策有用之間袁可以稱之為野雙目標會計國際化是發展的趨勢遙作為會計準則制定依據的財務會論冶遙財務會計目標的復雜性決定了我國會計準則的制定必計概念框架袁也應向國際化方向努力袁從而加強會計信息的須在借鑒國外經驗的基礎上立足於我國的國情袁所制定的會可比性遙構建我國財務會計概念框架袁應借鑒國際上的先進計準則不應單純以某壹種目標為導向袁而必須在現時目標之間成果遙但國際化並不排斥國家化袁我國的財務會計概念框架尋求壹種均衡遙應充分考慮我國的國情袁體現我國特色遙以上觀點其實具有***性袁即會計應以提供會計信息為目三堯構建我國財務會計概念框架的思路標袁但是應根據我國國情將財務會計目標進壹步具體化遙財務會計概念框架的目的在於指導會計準則的制定與（二）以會計假設為基礎應用袁解釋財務會計的壹些基本概念遙財務會計概念框架應假設是科學研究中的壹種思維方式遙建立財務會計的四該如何構建呢鑰筆者認為袁我國財務會計概念框架應以財務項基本假設袁為財務會計目標的實現創造了條件遙財務報表的會計目標為邏輯起點袁以會計假設為基礎袁以財務會計要素基本假設與財務會計目標是相互制約堯互為條件的遙會計主體及其確認和計量堯會計信息的質量特征堯財務報告體系等為假設設定了會計核算的空間範圍袁將不同會計主體發生的經主體袁來構建壹個完整的體系遙濟業務區分開來袁並將會計主體與其所有者區分開來曰持續經（壹）以財務會計目標為邏輯起點營和會計分期兩項假設為會計主體及時向信息使用者提供會邏輯起點是構建壹套理論體系的出發點袁認清財務會計計信息創造了條件袁也在此基礎上形成了壹系列合理的會計概念框架理論體系的邏輯起點袁對構建我國財務會計概念框處理方法和程序曰而貨幣計量假設則限定了會計核算的對象袁架具有決定性作用遙但會計學界對財務會計概念框架的邏輯即只有能用貨幣計量的經濟活動才能成為會計對象袁同時也起點的認識不盡相同袁從已有的研究成果來看袁主要有以下使信息使用者對企業進行綜合評價成為了可能遙由此可見袁應幾種院以會計假設為起點袁以會計本質為起點袁以會計環境為當把會計假設作為財務會計概念框架的基礎遙起點袁以會計對象為起點袁以財務會計目標為起點等遙究竟應（三）財務會計概念框架的主體以什麽作為我國財務會計概念框架的邏輯起點呢鑰員援財務會計要素遙筆者認為袁我國財務會計概念框架應以財務會計目標作淵員冤財務會計要素的定義遙財務會計要素袁也稱財務報表為邏輯起點遙因為財務會計目標與其他理論範疇有著十分密要素袁在財務會計概念框架中處於重要的地位遙首先袁財務會切的聯系遙財務會計目標應該體現會計環境的要求袁決定會計要素受財務會計目標的影響遙壹方面袁財務會計目標影響財計對象袁反映會計本質遙會計假設雖然是會計工作的基本前務會計要素的範圍和分類袁以滿足野向企業的各利益相關者提陰窯員遠窯財會月刊淵會計冤援改革探索窯陰供有用的會計信息冶的目標要求曰另壹方面袁設立了合理的財分的遙務會計要素袁才能進壹步對要素進行確認和計量袁最終實現我國對會計信息質量的要求是以會計原則的形式予以說財務會計目標遙所以袁財務會計要素的劃分必須遵循可行的明的袁與西方沒有本質區別袁不足之處在於對會計信息的質量財務會計目標的要求袁財務會計目標變化了袁財務會計要素特征缺乏層次劃分袁且未涉及會計信息生成過程中的約束條也要隨之變化遙其次袁財務會計要素受財務會計假設的制約遙件要要效益大於成本原則遙我國將會計原則劃分為衡量會計所有財務會計要素都是以會計主體假設為前提來描述特定信息質量的壹般原則堯確認和計量的壹般原則和修訂性的壹主體的財務狀況堯經營成果和現金流量的指標的遙各要素都般原則三個層次袁並對各項原則進行了主次排序袁對其如何應著眼於持續經營的會計主體的未來經濟利益袁如果主體不是用進行了詳細說明袁並考慮在修訂性的壹般原則中補充成本持續經營的袁未來的經濟利益也就無法衡量遙若沒有會計分效益原則袁按國際慣例將現有的可比性和壹致性合並為可比期假設袁就不能及時向會計信息使用者提供所需要的會計信性原則遙當然在對會計信息質量特征進行層次劃分堯排序時袁息袁有了會計分期假設袁才有及時地描述不斷變化情況的指標要考慮環境因素袁隨著環境的變化袁不同質量特征的相對權重數據袁從而形成對會計信息使用者有用的信息袁財務會計要也會發生改變遙素的劃分才有意義和可能遙而使用各要素指標描述主體情況猿援財務報告體系及其內容遙財務報告體系是實現財務會時袁必須有貨幣計量假設才能夠確定各指標的值袁而且不同計目標的手段袁在財務會計概念框架中有著重要的地位遙目指標的值才能加總袁從而得到綜合指標遙前袁我國財務報告體系由會計報表淵這裏指財務報表冤堯會計當然袁財務會計要素還受會計環境的影響遙會計所處的環報表附註和財務情況說明書三部分組成遙在財務報告體系境發生了變化袁就會產生新的財務會計對象袁進而引起財務會中袁最重要堯最可靠的會計信息由會計報表提供袁會計報表附計要素內容的變化遙如衍生金融工具的創新袁會導致財務會計註和財務情況說明書則是對會計報表的補充袁它們***同構成要素內容的擴展遙了壹個完整的對外報告體系遙面對知識經濟和信息時代的來淵圓冤財務會計要素的確認和計量遙我國實行了基本準則臨袁財務報告體系無論是在內容上還是在披露的及時性方後袁對財務會計要素確認與計量的規定比較簡單袁而且由於面袁都不能適應經濟發展的需要遙在構建我國財務會計概念沒有財務會計概念框架袁有關確認與計量的規定散見於基本框架時袁應考慮對財務報告體系進行不斷的完善和豐富遙在準則堯具體準則堯葉股份有限公司會計制度曳和葉企業會計制度曳會計報表部分袁應增加和細化可計量的無形資產堯衍生金融之中遙因此筆者認為袁在建立我國財務會計概念框架時袁可將工具等曰在會計報表附註部分袁應加強對不可計量的無形資散落在準則和制度中的有關要素的確認與計量方面的規定產和衍生金融工具的披露袁對企業並購堯關聯方交易及其他重進行集中堯整理袁並對其進行進壹步完善袁另外還要確定財務大事項進行詳細披露曰在財務情況說明書部分袁應適當堯謹慎會計要素確認的基礎袁建立科學的確認標準遙而財務會計要地增加財務預測的內容遙同時袁要考慮財務報告披露的及時素的計量就是對符合財務會計要素定義的項目予以貨幣化袁性袁雖然目前要求上市公司披露季度財務報告袁但這還不能在計量過程中袁要解決兩個關鍵問題袁即計量屬性和計量單滿足會計信息使用者決策的需要袁因此有必要進壹步縮短信位遙在財務會計概念框架中袁應對財務會計要素確認和計量息披露的時間袁計算機技術的廣泛應用也為其提供了技術上的這些關鍵點進行詳實闡述袁從而為將來制定會計準則提供的支持遙理論依據遙財務會計概念框架用以指導會計準則的制定與應用袁可圓援財務會計信息質量特征遙會計信息質量特征是對會計以作為會計準則制定的指南和判斷現行準則是否恰當的依信息生成過程中應遵循的基本原則的概述袁反映了會計信息據遙財務會計概念框架是由壹系列具有內在聯系的概念所組的本質袁是連接財務會計目標與其他概念的橋梁遙雲粵雜月將財成的壹個完整的理論體系袁因而這些概念之間應當相互關務會計信息質量特征的作用歸納為院淤為制定與財務報告目聯堯具有極強的邏輯性遙筆者認為袁應把財務會計概念框架定標相壹致的會計準則提供指南曰於為會計信息提供者在選擇位為我國會計法規體系中的壹個有機組成部分袁以財務會計不同方法表述經濟事件時提供指南曰盂幫助會計信息使用者目標作為邏輯起點袁以會計假設作為基礎來構建袁其主體包括對企業和其他組織提供的會計信息的有用性和局限性進行財務會計要素堯會計信息的質量特征堯財務報告體系等內容遙理解袁以幫助其做出正確的決策遙主要參考文獻各國對會計信息質量特征的內容表述基本相同袁但在先淤魏明海袁龔凱頌援會計理論援大連院東北財經大學出版社袁後順序和結構層次上有壹定差異遙例如袁雲粵雜月在葉會計信息圓園園員的質量特征曳中對會計信息質量特征進行了全面而詳細的於葛家澍援財務會計理論方法準則探討援北京院中國財政經論述袁它認為會計信息質量特征具有壹定的層次性袁其中最濟出版社袁圓園園圓重要的特征是決策有用性遙相關性和可靠性是決策有用的重盂美國財務會計準則委員會援婁爾行譯援論財務會計概念援要質量特征袁而相關性又包括預測價值堯反饋價值和及時性袁北京院中國財政經濟出版社袁員怨怨圓可靠性包括真實性堯可核性和中立性遙可比性是決策有用的榆王建新援財務會計概念框架應以會計目標為邏輯起點援次要質量特征袁可理解性是針對會計信息使用者的質量特中國註冊會計師袁圓園園緣曰苑征遙另外袁會計信息質量特征還有兩個約束條件袁即效益大於虞沈紅波援論財務會計框架的邏輯起點援中國總會計師袁成本和重要性遙由此可見袁美國的會計質量特征是有層次劃圓園園緣曰源援財會月刊淵會計冤窯員苑窯陰