例120×8 2月12註冊會計師執行函發現，被審計單位在2007年2月20日記錄了應收某單位銷售款500萬元，不存在。(假設調整不考慮相關稅費和成本)
這是壹個虛構的銷售業務。可以先列出被審計單位的賬務處理，然後沖銷借款沖抵。
被審計實體列出的條目:
借方:應收賬款500
貸款:主營業務收入500
審計調整條目:
借方:營業收入500
貸:應收賬款500
會計調整分錄:
借方:以前年度損益調整500。
貸:應收賬款500
壹、審計調整
註冊會計師在審計和測試過程中，可能會發現壹些錯誤的會計處理或被審計單位的壹些業務沒有處理，也可能在會計賬目中處理得當，但在編制報表時沒有進行適當的分類。對於這些問題，註冊會計師壹般應要求被審計單位進行調整分錄或重分類分錄，對相關報表項目進行調整，使財務報表正確反映其實際財務狀況和經營成果。
(A)編制審計調整分錄
審計調整的對象是對存在錯報的財務報表項目進行直接調整，即對錯報導致的最終結果進行調整。需要編制調整分錄的差錯壹般包括錯報和漏報。下面簡單介紹壹下這兩類差錯的調整分錄的編制思路。
1.誤報的調整。
壹般來說，有三種方法可以編制錯報調整分錄:
(1)對錯對比分析
先查看企業的原始賬面記錄(錯誤分錄)，然後自己做正確分錄，再在底稿上記錄錯誤分錄和正確分錄，最後對比兩個分錄，分析哪些項目多算了或者少算了，編制相應的調整分錄。
例2註冊會計師對農行20×7年的財務報表進行審計，發現農行當年出租固定資產收入為65，438+000，000元，未在應付賬款中處理。註冊會計師的調整思路如下:
思考第壹步:根據數據，列出被審計單位列出的分錄(註冊會計師認為是錯誤的):
借方:銀行存款100 000。
貸:應付賬款100 000。
思考第二步:根據指南進行正確的輸入:
借方:銀行存款100 000。
貸:其他業務收入100 000。
思考第三步:分析哪些賬算多了，哪些賬算少了，根據賬的性質確定借貸雙方。如果貸款不平衡，可能會出現壹些項目分析錯誤:
對比第壹步和第二步的分錄，可以看到銀行存款已經入賬，不需要調整。但ABC公司高估了應付賬款，低估了其他業務收入，應進行調整:
借方:應付賬款100 000
貸:其他業務收入100 000。
轉換為報表項目:
借方:應付賬款100 000
貸:營業收入-其他業務收入100 000。
例3CPA在20×7年管理費用明細賬中發現廣告費654.38+0萬元。
(1)列出被審計單位的條目:
借方:管理費100
貸款:銀行存款100。
②列出正確的條目:
借方:銷售費用100。
貸款:銀行存款100。
(3)通過以上調整可以看出，被審計單位多計管理費用100元，少計銷售費用100元。多收的費用應核銷，少收的費用應補足:
借方:銷售費用100。
貸款:管理費100
以上介紹了業務相對簡單的錯報調整的基本思路。在審計實務中，有些業務比較復雜，需要編制人員熟悉企業會計準則，並仔細比較，壹不小心就會出錯。
2)直觀分析法
如果妳在記錄會計業務和編制調整分錄方面比較熟練，沒必要把所有分錄都寫出來，直觀分析就可以了。
3)推覆法
直接核銷Y公司的對方分錄，然後做正確的賬務處理，最後合並兩個分錄。筆者壹般不贊成這種方法，因為它不能直接反映錯報的影響，但當業務復雜，難以區分各個項目的變化時，使用這種方法可以做到萬無壹失。
以例2為例，註冊會計師對農行20×7年的財務報表審計發現，農行當年出租固定資產收入為65，438+000，000元，未在應付賬款中處理。
首先進行相反的會計分錄:
借方:應付賬款100 000
貸款:銀行存款100 000。
然後進行正確的調整分錄:
借方:銀行存款100 000。
貸款:營業收入100 000。
最終合並分錄(1分錄中“貸方:銀行存款100 000”與1分錄中“借方:銀行存款100000”合並後抵銷):
借方:應付賬款100 000
貸款:營業收入100 000。
2.省略的調整。
如果省略相關業務，則直接添加。
例4註冊會計師在對Y公司20×3年度財務報表進行審計時，發現Y公司為G公司向銀行借款3000萬元提供了信用擔保。20×3年10，G公司因經營虧損嚴重，無力償還到期銀行貸款，進入破產清算。故銀行起訴至法院，要求Y公司承擔連帶保證責任，支付本息3200萬元。20×4年2月5日，法院最終判決銀行勝訴，於2月15日執行完畢。考慮到無法向G公司收回，Y公司於20×4年2月支付了該筆款項，計入當月營業外支出。Y公司擬按要求在20×3年度財務報表附註中披露上述事項。
很明顯，損失要承擔20×3年。Y公司雖然在20×4年進行了會計處理，但仍應調整20×3年的財務報表:
借方:營業外支出3 200
貸項:其他應付款3 200
(B)重新分類條目的編制
與被審計單位經濟業務核算不當導致的會計差錯不同，重分類差錯的核算是正確的，但編制的資產負債表的分類不符合會計準則和會計制度的規定。例如，壹年內到期的長期貸款不歸類為流動負債，作為“壹年內到期的非流動負債”，如下所示。這種錯誤是由於賬戶分類和報表分類不壹致造成的。因此，註冊會計師不要求被審計單位調整賬簿，而是直接調整財務報表。
1.資產和負債的重新分類。
壹年內到期的長期貸款等。，在編制報表時應單獨列示。例如，壹年內到期的非流動負債應重新分類:
借:長期貸款
貸款:壹年內到期的非流動負債。
2.經常賬戶的重新分類。由於賬戶設置，可能存在預收賬款，應收賬款中可能存在貸方余額，其本質是預收賬款；預付賬款貸方余額表示實際購貨金額與預付金額的差額，其實質是應付賬款。像這樣的賬戶壹般包括應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款等。期末填制資產負債表時，如果這些賬戶的某個明細賬出現了與正常余額相反的記錄，而不是記賬錯誤，則應重新分類這些賬戶。
例8壹家公司的預付賬款明細如下: