（2021年真題）在作出是否有必要實施函證的決策時,下列各項因素中，註冊會計師應當考慮的有（ ）。

在作出函證決策時，註冊會計師應當考慮的因素包括：（1）評估的認定層次重大錯報風險（選項B）；（2）函證程序針對的認定（選項D）；（3）實施除函證以外的其他審計程序（選項C）。