財政部、國家稅務總局於2015年9月17日發布《關於進壹步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號，以下簡稱“106號文”），國家稅務總局緊接著於2015年9月25日發布《關於進壹步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號，以下簡稱“68號公告”）。相比與2014年6大領域的加速折舊範圍，2015年的4大領域明顯更加接地氣；因為2014年的6大領域基本上屬於“高大上”行業，能享受到優惠政策的企業並不會太多；而2015年的4大領域則是就業人口眾多、技術含量相對較低的行業，尤其是輕工、紡織行業。因此，2015年固定資產加速折舊政策惠及的企業面會更加廣。眾多的會計同仁們，妳們都做好準備來迎接這惠及民生的優惠政策了嗎？
68號公告第六條規定：企業應將購進固定資產的發票、記賬憑證等有關資料留存備查，並建立臺賬，準確反映稅法與會計差異情況。
對於68號公告所說的“稅法與會計差異情況”我們分析壹下。
壹、公告規定的加速折舊方法
1、縮短年限法。最低年限不得法定最低年限的60%。
2、雙倍余額遞減法。
3、年數總和法。
4、壹次性全額扣除法。此法僅限於“四個領域重點行業小型微利企業2015年1月1日後新購進的研發和生產經營***用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元（含）的”。此處的“小型微利企業”的標準是：
企業所得稅法第二十八條第壹款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，並符合下列條件的企業：
(壹)工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；
(二)其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
根據會計準則規定，企業可選用的折舊包括年限平均法、工作量法、雙倍余額法和年數總和法等。
因此，如果企業會計折舊方法與上述4種方法不同，必然會產生稅會差異。
二、縮短年限加速折舊的稅會差異分析
案例1：A食品公司2015年1月1日購進壹套檢測工具，不需要安裝，直接投入使用，單價50萬元（不含稅）。該企業會計折舊采用的平均年限法，預計使用年限5年（稅法規定最低折舊年限5年），預計凈殘值率5%。該企業符合106號文和68號公告規定，可以享受加速折舊政策，企業考慮稅務折舊按3年，預計凈殘值率5%。
2015年A公司會計折舊=50*（1-5%）*11/（5*12）=8.708萬元
2015年A公司稅務折舊=50*（1-5%）*11/（3*12）=14.514萬元
2015年A公司稅會差異=14.514-8.708=5.806
以後年度稅會差異可以以此類推計算如下：
三、雙倍余額遞減法加速折舊的稅會差異分析
案例2：B食品公司2015年1月1日購進壹套檢測工具，不需要安裝，直接投入使用，單價50萬元（不含稅）。該企業會計折舊采用的平均年限法，預計使用年限5年（稅法規定最低折舊年限5年），預計凈殘值率5%。該企業符合106號文和68號公告規定，可以享受加速折舊政策，企業考慮稅務折舊使用雙倍余額遞減法。
B公司會計折舊如案例1的A公司壹樣，不再累贅。
B公司稅務年折舊率=2/5=40%
由於每年年初固定資產凈值沒有減去預計凈殘值，所以在計算固定資產折舊額時，應在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產凈值減去預計凈殘值後的余額平均攤銷。
因此，可以計算出各年度的會計與稅務折舊額及差異如下表：
四、年限總和法加速折舊的稅會差異分析
案例3：C食品公司2015年1月1日購進壹套檢測工具，不需要安裝，直接投入使用，單價50萬元（不含稅）。該企業會計折舊采用的平均年限法，預計使用年限5年（稅法規定最低折舊年限5年），預計凈殘值率5%。該企業符合106號文和68號公告規定，可以享受加速折舊政策，企業考慮稅務折舊使用年限總和法，預計凈殘值率5%。
C公司稅務年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用壽命的年數總和×100%
C公司稅務月折舊率＝年折舊率÷12
C公司稅務月折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）×月折舊率
因此，可以計算出各年度的會計與稅務折舊額及差異如下表：
五、壹次性扣除法加速折舊的稅會差異分析
案例4：D食品公司2015年1月1日購進壹套研發用檢測工具，不需要安裝，直接投入使用，單價50萬元（不含稅）。該企業會計折舊采用的平均年限法，預計使用年限5年（稅法規定最低折舊年限5年），預計凈殘值率5%。該企業符合106號文和68號公告規定，可以享受加速折舊政策，企業考慮稅務上采用壹次性扣除法。
如果企業稅務上采用壹次性扣除法，就不存在分年折舊的問題了，因此可以計算出各年度的會計與稅務折舊額及差異如下表：
可能有人已經發現：前面三種辦法的稅會差異在最後都是為0了，此處壹次性扣除最後還有2.5萬元的差異，什麽時候能差異為0呢？此處的差異2.5萬元要等到固定資產在會計上最後進行處置或報廢的時候，2.5萬元將是處置或報廢時會計上的固定資產賬面成本，而稅務上的固定資產成本已經為0了。
六、稅會差異的會計賬務處理
何謂稅會差異，就是因為稅法的規定與會計準則的規定不壹致而產生差異。如果沒有差異的話，就不存在稅會差異的說法了，所以國家稅務總局在68號公告中專門用壹條來特別說明：稅務上的加速折舊是會產生稅會差異的。因此，作為企業會計人員的賬務處理，原來是怎麽處理的現在享受了加速折舊的優惠政策後會計上並不需要做任何改變。在2014年加速折舊新政出來後，部分所謂的專家甚至壹些稅務人員指導企業會計人員會計處理應該按照稅法規定處理，比如5000元壹次性扣除，當時很多人就說會計上也應壹次性進入成本或費用。其實那是大錯特錯，極其荒謬。
所以，我個人認為總局在僅僅只有7條的公告專門拿壹條來說稅會差異，就是擔心壹些稅務人員強制要求企業會計處理也要按照稅法規定處理。
七、稅會差異的臺賬備查
既然會計上並不因為稅務加速折舊而改變，那麽如何管理這些稅會差異呢？其實稅務總局早就為企業會計人員想好了——建立臺賬。
2014年加速折舊新政頒布後，上海市國家稅務局、上海市地方稅務局就及時發布了《關於落實<國家稅務總局關於固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告>的實施意見》(滬地稅所〔2014〕60號)，文件後面就附有固定資產加速折舊臺賬。企業會計人員可以查找當地稅務局是否有類似文件。
八、稅會差異的所得稅申報表填報及註意事項
涉及到固定資產折舊及加速折舊的所得稅申報表主要是A105080表和A105081表。經過2014年度企業所得稅申報表的填報，我相信會計人員也不會擔心和害怕了，只要認真按照填表說明把涉及稅會差異無遺漏填上就行了。2015年新增了享受加速折舊的行業範圍，可以預計得到上述兩表會補充與完善的。
下面，我就以前面的案例1涉及的稅會差異在2015年度企業所得稅申報表中說明該怎麽填寫。稅會差異如下：
假定無其他固定資產，則A105080表填表如下：
A105080有關項目填報說明
1.第1列“資產賬載金額”：填報納稅人會計處理計提折舊、攤銷的資產原值（或歷史成本）的金額。
2.第2列“本年折舊、攤銷額”：填報納稅人會計核算的本年資產折舊、攤銷額。
3.第3列“累計折舊、攤銷額”：填報納稅人會計核算的歷年累計資產折舊、攤銷額。
4.第4列“資產計稅基礎”：填報納稅人按照稅法規定據以計算折舊、攤銷的資產原值（或歷史成本）的金額。
5.第5列“按稅收壹般規定計算的本年折舊、攤銷額”：填報納稅人按照稅法壹般規定計算的允許稅前扣除的本年資產折舊、攤銷額，不含加速折舊部分。
6.第6列“加速折舊額”：填報納稅人按照稅法規定的加速折舊政策計算的折舊額與按稅收壹般規定計算的折舊額的差額。
7.第7列“其中：2014年及以後年度新增固定資產加速折舊額”：根據《固定資產加速折舊、扣除明細表》（A105081）填報，為表A105081相應固定資產類別列第1+2行的金額。
8.第8列“累計折舊、攤銷額”：填報納稅人按照稅法規定計算的歷年累計資產折舊、攤銷額。
9.第9列“納稅調整金額”：填報第2-5-6列的余額。
10.第10列“調整原因”：根據差異原因進行填報，A、折舊年限，B、折舊方法，C、計提原值，對多種原因造成差異的，按實際原因可多項填報。
A105081表填表如下：
（說明：該所得稅申報表是2014年度舊表，加速折舊當時尚未涉及到2015年新增的4大行業，故填在了“其他行業”。如2015年企業所得稅申報表修改後新增了4大行業則應填入相應行業的欄次）
填表說明：A105081填的數字是指納稅人按照稅法規定的加速折舊政策計算的折舊額與按稅收壹般規定計算的折舊額的差額（稅會差異），既不是會計折舊金額也不是加速折舊金額。