2018年初級會計師職稱實務重點：包裝物
周轉材料包括包裝物和低值易耗品，周轉材料是指企業能夠多次使用，不符合固定資產定義，逐漸轉移其價值但是仍然保持原有形態不確認為固定資產的材料。
(壹)包裝物的內容
包裝物是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內容包括：
1.生產過程中用於包裝產品作為產品組成部分的包裝物;
2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物;
3.隨同商品出售而單獨計價的包裝物;
4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。
(二)包裝物的核算
1.生產領用包裝物
借：生產成本
貸：周轉材料——包裝物
例題甲公司對包裝物采用計劃成本核算，某月生產產品領用包裝物的計劃成本為l00萬元，材料成本差異率為-3%。
『正確答案』
借：生產成本 97
材料成本差異 3
貸：周轉材料——包裝物 100
2.隨同商品出售包裝物
(1)隨同商品出售且不單獨計價的包裝物
借：銷售費用
貸：周轉材料——包裝物
例題甲公司某月銷售商品領用不單獨計價包裝物的計劃成本為50萬元，材料成本差異率為-1%。
『正確答案』
借：銷售費用 49.5
材料成本差異 (50×1%)0.5
貸：周轉材料——包裝物 50
(2)隨同商品出售且單獨計價的包裝物，壹方面應反映其銷售收入，計入其他業務收入;另壹方面應反映其實際銷售成本，計入其他業務成本。
例題甲公司某月銷售商品領用單獨計價包裝物的計劃成本為80萬元，銷售收入為100萬元，增值稅額為17萬元，款項已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。
『正確答案』出售單獨計價包裝物：
借：銀行存款 ll7
貸：其他業務收入 l00
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17
結轉所售單獨計價包裝物的成本：
借：其他業務成本 82.4
貸：周轉材料——包裝物 80
材料成本差異 2.4
3.包裝物應根據使用次數分次進行攤銷
包裝物出租或出借給購買單位使用時，采用分次進行攤銷。
借：銷售費用 出借的：實際成本/次數
其他業務成本 出租的：實際成本/次數
貸：周轉材料——包裝物