第二節 預測性財務信息的審核
壹、基本概念
預測性財務信息是指被審核單位依據對未來可能發生的事項或采取的行動的假設而編制的財務信息。
第壹，預測性財務信息所涵蓋的期間可以有壹部分是歷史期間，但不能全部是歷史期間，必須至少有壹部分屬於未來期間。
第二，由於預測性財務信息所涉及的是截至目前尚未發生的事項，因此不可避免地帶有高度的主觀性，並且在編制過程中需要做出大量的估計和判斷。
第三，編制預測性財務信息所依據的假設分為：估計假設和推測性假設。
估計假設，是指截至編制預測性財務信息日，管理層對預期未來發生的事項和采取的行動作出的假設。
推測性假設，是指管理層對未來事項和采取的行動作出的假設，該事項或行動預期在未來未必發生。
估計假設和推測性假設的主要區別在於管理層對於假設的事項或行動在未來發生的可能性的判斷不同。預測性財務信息所依據的假設需要在這兩類假設之間作出恰當的分類，這是由於假設的類別直接決定了以之為基礎的預測性財務信息的分類，也決定了註冊會計師評價假設時采用的審核程序以及是否需要獲取支持性的證據。
第四，預測是指管理層在估計假設的基礎上編制的預測性財務信息；規劃是指管理層基於推測性假設，或同時基於推測性假設和估計假設編制的預測性財務信息。
二、預測性財務信息審核的總體要求
註冊會計師應當在了解被審核單位的情況以及預測性財務信息涵蓋期間的基礎上，實施相應的審核程序，獲取充分、適當的審核證據，作為形成審核結論和發表審核意見的基礎。
在執行預測性財務信息審核業務時，註冊會計師應當就下列事項獲取充分、適當的證據：
1.管理層編制預測性財務信息所依據的估計假設並非不合理；在依據推測性假設的情況下，推測性假設與信息的編制目的是相適應的。
2.預測性財務信息是在假設的基礎上恰當編制的。
3.預測性財務信息已恰當列報，所有重大假設已充分披露，包括說明采用的是推測性假設還是估計假設。
4.預測性財務信息的編制基礎與歷史財務報表壹致，並選用了恰當的會計政策。
三、審閱範圍和保證程度
（壹）不對預測性財務信息的結果能否實現發表意見
（二）對管理層采用假設的合理性提供有限保證
（三）提供合理保證的事項
四、了解被審核單位情況
1．註冊會計師應當充分了解被審核單位情況，以評價管理層是否識別出編制預測性財務信息所要求的全部重要假設。
註冊會計師還應當通過考慮下列事項，熟悉被審核單位編制預測性財務信息的過程：
(1)與編制預測性財務信息相關的內部控制，以及負責編制預測性財務信息人員的專業技能和經驗；
(2)支持管理層作出假設的文件的性質；
(3)運用統計、數學方法及計算機輔助技術的程度；
(4)形成和運用假設時使用的方法；
(5)以前期間編制預測性財務信息的準確性，以及其與實際情況出現重大差異的原因。
2．註冊會計師應當考慮被審核單位編制預測性財務信息時依賴歷史財務信息的程度是否合理。
註冊會計師應當了解被審核單位的歷史財務信息，以評價預測性財務信息與歷史財務信息的編制基礎是否壹致，並為考慮管理層假設提供歷史基準。
註冊會計師應當確定相關歷史財務信息是否已經審計或審閱，是否選用了恰當的會計政策。
3．如果對上期歷史財務信息出具了非標準審計報告或非標準審閱報告，或被審核單位尚處於營業初期，註冊會計師應當考慮各項相關的事實及其對預測性財務信息審核的影響。
五、審核程序
1．確定審核程序的性質、時間和範圍時應當考慮的因素
在確定審核程序的性質、時間和範圍時，註冊會計師應當考慮下列因素：
①重大錯報的可能性；
②以前期間執行業務所了解的情況；
③管理層編制預測性財務信息的能力；
④預測性財務信息受管理層判斷影響的程度；
⑤基礎數據的恰當性和可靠性。
(2)評估估計假設
2．評估估計假設
註冊會計師應當評估支持管理層做出估計假設證據的來源和可靠性。註冊會計師可以從內部或外部來源獲取支持這些假設的充分、適當的證據。
3．評估推測性假設
當使用推測性假設時，註冊會計師應當確定這些假設的所有重要影響是否已得到考慮。
第壹，對推測性假設，註冊會計師不需要獲取支持性的證據，但應當確定這些假設與編制預測性財務信息的目的相適應，並且沒有理由相信這些假設明顯不切合實際；
第二，在確定推測性假設時，不能出於不當目的而選取過於樂觀或者過於謹慎的假設。
4．評價假設時應重點關註的對象
註冊會計師在評價編制預測性財務信息所依據的假設時，應當重點關註具有以下特征的假設：
①對預測性財務信息具有重大影響的假設；
②對內外部因素的變化特別敏感的假設；
③與歷史模式或趨勢不相符的假設；
④存在重大不確定性的假設。
5．評價預測性財務信息是否依據管理層確定的假設恰當編制
6．關註敏感領域對預測性財務信息的影響
7．審核預測性財務信息的壹項或多項要素時的考慮——要素與財務信息其他要素之間的關聯關系
8．預測性財務信息包含本期部分歷史信息時的考慮——對歷史信息需要實施的程序的範圍
7.獲取管理層書面聲明
註冊會計師應當就下列事項向管理層獲取書面聲明：
①預測性財務信息的預定用途；
②管理層作出的重大假設的完整性；
③管理層認可對預測性財務信息的責任。
六、審核報告
1.審核報告的內容
註意：
第壹，提及預測性財務信息的使用目的和分發限制。
第二，在審核結論中，對所依據的假設提供有限保證；對預測性財務信息是否依據假設恰當編制，並按照適用會計準則的規定列報，提供合理保證。
第三，對預測性財務信息的可實現程度做出適當警示。
2.審核結論——無保留、保留、否定和無法表示意見。
註意：
第壹，如果認為預測性財務信息的列報不恰當，註冊會計師應當對預測性財務信息出具保留或否定意見的審核報告，或解除業務約定；
第二，如果認為壹項或者多項重大假設不能為依據估計假設編制的預測性財務信息提供合理基礎，註冊會計師應當對預測性財務信息出具否定意見的審核報告，或解除業務約定；
第三，如果審核範圍受到限制，導致無法實施必要的審核程序，註冊會計師應當解除業務約定，或出具無法表示意見的審核報告，並在報告中說明審核範圍受到限制的情況。
例題2·多選題A註冊會計師負責對甲公司編制的20×9年度盈利預測報告進行審核。在審核過程中，A註冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。
（1）下列關於盈利預測審核業務保證程度的判斷中，A註冊會計師認為正確的有（ ）。
A.對管理層采用假設的合理性提供有限保證
B.對盈利預測報告的編制與假設的壹致性提供有限保證
C.對盈利預測結果的實現程度提供有限保證
D.對盈利預測報告是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定進行列報提供合理保證
正確答案AD
答案解析預測性財務信息審核中，對預測性財務信息的編制與假設的壹致性，提供合理保證，所以選項B錯誤；預測性財務信息審核中，對預測性財務信息的結果不發表意見，所以選項C錯誤。
（2）在評價編制盈利預測報告所依據的假設時，A註冊會計師應當重點關註的有（ ）。
A.對盈利預測信息具有重大影響的假設
B.存在重大不確定性的假設
C.與歷史模式或趨勢不相符的假設
D.對內外部因素的變化特別敏感的假設