2018年高級會計師《會計實務》考試重點：金融工具概念
金融工具
1.概念：指形成壹個企業的金融資產，並形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。 概念： 概念 指形成壹個企業的金融資產，並形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。 合同形成壹方的金融資產， 對應形成另壹方的金融負債或權益工具。 合同形成壹方的金融資產， 對應形成另壹方的金融負債或權益工具。 基本金融工具 現金 應收款項 應付款項 債券投資 股權投資等 金融工具 衍生(金融 金融)工具 衍生 金融 工具 金融期貨 金融期權 金融互換 金融遠期 凈額結算的商 品期貨等 價值衍生/凈投資很少或零/未來交割 凈投資很少或零 價值衍生 凈投資很少或零 未來交割
金融資產應當在初始確認時劃分為下列四類：
(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;
(2)持有至到期投資;
(3) 貸款和應收款項;
(4)可供出售的金融資產。
要點提示
金融資產的四個分類與金融資產具體的確認和計量緊密相關，其中第 1、4 類，按公允價值計量;第 2、3 類按攤余成本計量。根據這個思路學習，容易理解和記 憶。 1. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 可以進壹步劃分為：交易性金融資產 指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
要點提示
第壹類金融資產，考試中主要掌握交易性金融資產。
(1)交易性金融資產
金融資產滿足下列條件之壹的，應當劃分為交易性金融資產：
A.取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售或回購，例如，企業以賺取差 .取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售或回購，例如， 價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。通常情況下， 價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。通常情況下，這是企業交易性金 融資產(或交易性負債)的主要組成部分。 融資產(或交易性負債)的主要組成部分。
B.屬於進行集中管理的可辨認金融工具組合的壹部分，且有客觀證據表明企業近 .屬於進行集中管理的可辨認金融工具組合的壹部分， 期采用短期獲利方式對該組合進行管理， 期采用短期獲利方式對該組合進行管理，比如企業基於其投資策略和風險管理的需 將某些金融資產進行組合從事短期獲利活動，對於組合中的金融資產，應采用 要，將某些金融資產進行組合從事短期獲利活動，對於組合中的金融資產，應采用 公允價值計量，並將其相關公允價值變動計入當期損益。 公允價值計量，並將其相關公允價值變動計入當期損益。
C.屬於衍生工具(如不作為有效套期關系中的套期工具，屬於交易性金融資產或 .屬於衍生工具 如不作為有效套期關系中的套期工具， 交易性金融負債)比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等， 交易性金融負債)比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，其公允價值變動大於零 應將其相關變動金額確認為交易性金融資產，同時計入當期損益。但是，如果 衍生工具被企業指定為有效套期關系中的套期工具， 衍生工具被企業指定為有效套期關系中的套期工具，那麽該衍生工具初始確認後的 公允價值變動應根據其對應的套期關系(即公允價值套期、 公允價值變動應根據其對應的套期關系(即公允價值套期、現金流量套期或境外經 營凈投資套期)不同，采用相應的方法進行處理。 營凈投資套期)不同，采用相應的方法進行處理。
2、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
企業將某項金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產， 企業將某項金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，通常是指 該金融資產不滿足確認為交易性金融資產條件的， 該金融資產不滿足確認為交易性金融資產條件的，企業仍可在符合某些特定條件時將其按 公允價值計量， 公允價值計量，並將其公允價值變動計入當期損益 條件：
A.該指定可以消除或明顯減少由於該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得或 損失在確認或計量方面不壹致的情況。 損失在確認或計量方面不壹致的情況。 設立這項條件，目的在於通過直接指定為以公允價值計量， 設立這項條件，目的在於通過直接指定為以公允價值計量，並將其變動計入當期損 以消除會計上可能存在的不配比現象。例如， 益，以消除會計上可能存在的不配比現象。例如，按照金融工具確認和計量準則規 有些金融資產可以被指定或劃分為可供出售類， 定，有些金融資產可以被指定或劃分為可供出售類，從而其公允價值變動計入所有 者權益， 者權益 ，但與之直接相關的金融負債卻劃分為以攤余成本進行後續計量的金融負 從而導致“會計不配比 但是， 會計不配比”。 債，從而導致 會計不配比 。但是，如果將以上金融資產和金融負債均直接指定為 以公允價值計量且其變動計入當期損益類，那麽這種會計不配比就能夠消除。 以公允價值計量且其變動計入當期損益類，那麽這種會計不配比就能夠消除。
3、企業擁有某金融資產且承擔某金融負債，該金融資產和金融負債承擔某種相同 的風險，且各自的公允價值變動方向相反，趨於相互抵消。但是， 的風險，且各自的公允價值變動方向相反，趨於相互抵消。但是，因為這些金融資 產或金融負債中沒有壹項是衍生工具，使企業不具備運用套期會計方法的條件。 產或金融負債中沒有壹項是衍生工具，使企業不具備運用套期會計方法的條件。由 於不能運用套期會計方法，從而出現在相關利得或損失的確認方面存在重大不壹 於不能運用套期會計方法， 從而出現在相關利得或損失的確認方面存在重大不壹 在這種情況下，如果將該金融資產和金融負債進行公允價值指定，在這種情況下，如果將該金融資產和金融負債進行公允價值指定，則可以消除 “會計不配比 現象。 會計不配比”現象 會計不配比 現象。
需要指出的是，對於上述情況， 需要指出的是，對於上述情況，實務中企業可能難以做到將所涉及的金融資產和金 融負債在同壹時間進行公允價值指定。 融負債在同壹時間進行公允價值指定。如果企業能夠做到將每項相關交易在初始確 認時予以公允價值指定， 且能預期剩下的交易將會發生， 那麽合理的延遲是可以的。 認時予以公允價值指定， 且能預期剩下的交易將會發生， 那麽合理的延遲是可以的。 此外，對於實務中是否可以只就金融資產和金融負債的壹部分進行指定， 此外，對於實務中是否可以只就金融資產和金融負債的壹部分進行指定，要視指定 後是否能夠消除或重大減少“會計不配比 現象。如果能夠消除或重大減少， 會計不配比”現象 後是否能夠消除或重大減少 會計不配比 現象。如果能夠消除或重大減少，則可以 指定;否則，不能指定。 指定;否則，不能指定。
B.企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合或該金融資 理或投資策略的正式書面文件已載明， .企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明 產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價並向關鍵管理人員報告。
2.持有至到期投資，指到期日固定、回收金額固定或可確定， 且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產 圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。 且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。
例如： 例如： 企業從二級市場上購入的固定利率三年期國債、浮動利率兩年期債券等， 企業從二級市場上購入的固定利率三年期國債、浮動利率兩年期債券等， 如符合持有至到期投資的條件，可以劃分為持有至到期投資; 如符合持有至到期投資的條件，可以劃分為持有至到期投資;
通常具有長期性質， 通常具有長期性質， 註： 但期限較短( 年以內)的債券投資， 如符合持有至到期投資的條件， 但期限較短(1 年以內)的債券投資， 如符合持有至到期投資的條件，也可將 其劃分為持有至到期投資。 其劃分為持有至到期投資。 購入的股權投資，因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件， 購入的股權投資，因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能 劃分為持有至到期投資。 它屬於權益工具投資 權益工具投資) 劃分為持有至到期投資。 它屬於權益工具投資) ( 特點： 到期日固定 到期日固定、 特點：(1)到期日固定、回收金額固定或可確定 “到期日固定、回收金額固定或可確定 是指相關合同明確了投資者在確定的期 到期日固定、 可確定”是指相關合同明確了投資者在確定的期 到期日固定 回收金額固定或可確定
間內獲得或應收取現金流量(例如，投資利息和本金等 的金額和時間 的金額和時間。 間內獲得或應收取現金流量 例如，投資利息和本金等)的金額和時間。 例如 因此，從投資者角度看，如果不考慮其他條件， 因此，從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項投資劃分為持有至到期投 資時可以不考慮可能存在的發行方重大支付風險。其次，由於要求到期日固定， 資時可以不考慮可能存在的發行方重大支付風險。其次，由於要求到期日固定，從 而權益工具投資不能劃分為持有至到期投資。再者，如果符合其他條件， 而權益工具投資不能劃分為持有至到期投資。再者，如果符合其他條件，不能由於 某債務工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。 某債務工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。
(2)企業有明確意圖將該金融資產持有至到期 ) “有明確意圖持有至到期 是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到壹些 有明確意圖持有至到期”是 有明確意圖持有至到期 指投資者在取得投資時意圖就是明確的， 企業所不能控制 預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事項， 控制、 企業所不能控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事項，否則將持有至到 期。 存在下列情況之壹的，表明企業沒有明確意圖將金融資產投資持有至到期： 存在下列情況之壹的，表明企業沒有明確意圖將金融資產投資持有至到期： A.持有該金融資產的期限不確定。 期限不確定。
持有該金融資產的期限不確定 B.發生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融 市場利率變化、發生市場利率變化 流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、 資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時 將出售該金融資產 但是，無法控制、 變化等情況時， 該金融資產。 資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。但是，無法控制、 預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產出售除外。 預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產出售除外。 C.該金融資產的發行方可以按照明顯低於其攤余成本的金額清償。 明顯低於其攤余成本的金額清償。 .該金融資產的發行方可以按照明顯低於其攤余成本的金額清償 D.其他表明企業沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況。
其他表明企業沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況。 據此， 發行方可以贖回的債務工 的債務工具 如發行方行使贖回權， 據此，對於發行方可以贖回的債務工具，如發行方行使贖回權，投資者仍可收回其幾乎所 有初始凈投資(含支付的溢價和交易費用 那麽投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投 含支付的溢價和交易費用)， 那麽投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投 有初始凈投資 含支付的溢價和交易費用 ， 但是，對於投資者有權要求發行方贖回的債務工具投資;投資者不能將其劃分為持有至 投資者有權要求發行方贖回的債務工具投資 投資者不能 資。但是，對於投資者有權要求發行方贖回的債務工具投資 投資者不能將其劃分為持有至 到期投資 3.貸款和應收款項 貸款和應收款項 是指在活躍市場中沒有報價 回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。主要是， 活躍市場中沒有報價、 是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。主要是， 金融企業發放的貸款和其他債權，但又不限於金融企業發放的貸款和其他債權。 金融企業發放的貸款和其他債權，但又不限於金融企業發放的貸款和其他債權。 非金融企業持有的現金和銀行存款 銷售商品或提供勞務形成的應收款項 現金和銀行存款、 應收款項、 非金融企業持有的現金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、商業銀 行發放的貸款等 由於在活躍市場上沒有報價 回收金額固定或可確定， 有報價， 行發放的貸款等，由於在活躍市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以 劃分為此類。企業持有的其他企業的債權(不包括在活躍市場上有報價的債務工具 不包括在活躍市場上有報價的債務工具) 劃分為此類