息提供者與信息使用者的不同角度來看， 所認定的會計信
息的標準可能會有所區別。對於會計信息質量曾有過許多
爭論， 各國會計準則對質量特征的規定也不盡相同。
壹、會計信息信息特征的內含
會計信息質量是企業為了實現會計目標而應在會計
信息的生成和披露中具備的質的規定。它包括會計信息
生成質量和會計信息披露質量。而會計信息質量特征是
會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求，是使財務
報表提供的會計信息對使用者有用的那些屬性，是選擇
或評價可供取舍會計準則、 程序和方法的標準， 是對財務
報告目標的具體化。
二、 國外會計信息質量特征研究
1 ． 美國早期研究
美國對會計信息質量特征的研究較早，美國註冊會
計師協會( A I C P A ) 下屬的會計研究所於 1 9 6 1年和 1 9 6 2
分別發表了《 會計研究論文集第 1 號》 和《 會計研究論文
集第 3號》 ， 其中涉及到對會計信息質量特征的探討。
美國會計學會( A A A ) 在其 1 9 6 6年發表的《 基本會計
理論說明書》 ( A S t a t e m e n t o f B a s i c A c c o u n t i n g T h e o r y )中提
出四項評價會計信息的標準： 相關性、 可驗證性、 超然性
和可定量性。這是第壹次明確提出了會計信息質量標準
美國會計原則委員會( A P B ) 於 1 9 7 0年發布的{ A P B
S t at e m e n t N o ． 4 》 提出七項財務會計的目標( A P B將會計信
息質量特征視為會計目標的內容加以研究) ： 相關性、 可理
解性、 可驗證性、 不偏不倚性 、 及時性、 可比性和完整性 。
美國註冊會計師協會( A I C P A ) 資助的特魯布羅德委員
會於 1 9 7 3年 1 0月發表了題為《 財務報表的目的》 的研究
報告，提出了七項作為會計信息質量特征的概念：相關
性、 重要性、 可靠性、 不偏不倚、 可比性、 壹貫性和可理解
性。這個報告對後來的會計信息質量研究產生了極為深
遠的影響。
美國財務會計準則委員會( F A S B ) 於 1 9 8 0年5月發布
的財務會計概念公告第 2號( S F AC N o ． 2 蔔壹 《 會計信息質
量的特征( 標準) 》 中提出了以“ 決策有用性” 為核心的會計
信息質量分級體系，認為會計信息的最高質量是決策有
用性， 而相關性和可靠性是主要的質量特征， 相對次要的
質量特征是可比性， 針對用戶的質量特征是可理解性。
美國註冊會計師協會( A I C P A ) 財務報告特別委員會於
1 9 9 4年發表了題為 《 改進企業報告——面向用戶》的報
告， 在評估財務信息質量標準方面強調相關性、 可靠性和
可 比性。
2 ． 國際會計準則委員會的研究
國際會計準則委員會 ( 1 AS C )於 1 9 8 9年7月發布的
《 關於編制和提供財務報表的框架》 中認為， 高質量的會
計信息必須符合四個方面的質量特征， 即可理解性、 相關
性、 可靠性和可比性。並認為相關性包括預測作用、 證實
作用和重要性， 可靠性包括如實表述、 實質重於形式、 中
立性、 謹慎性和完整性等。在這四項主要質量之外， 還提
出兩項有關可靠和相關信息的約束條件：及時性和效益
大於成本。
3 ． 英國早期研究
英國會計準則委員會於2 0世紀9 O年代陸續發布的
概念結構——原則公告， 將信息質量分為三大部分： f 1 ) 與
內容有關的質量。主要是相關性和可靠性。 相關性包括預
測價值和證實價值， 可靠性包括如實表述、 實質性、 中立
性、 謹慎性和完整性等； ( 2 ) 與報表表述有關的質量。分為
可比性和可理解性， 其中， 可比性包括壹致性和披露， 可
理解性包括匯總與分類和使用者能力要求； ( 3 )對信息質
量的約束。具體內容包括質量標準權衡、 及時性、 效益大
於成本等。除此之外， 還有作為先決質量的重要性， 以及
英國對財務報表信息的傳統要求——真實與公允。
三、 我國會計信息質量特征研究
我國對於會計信息質量特征的研究還是相當充分 的， 如我國在 1 9 9 2年發布的《 企業會計準則》 、 2 0 0 0年發
布的《 企業會計制度》 中規定了會計核算的壹般原則， 其
中涉及會計信息質量的要求主要包括：真實性或如實反
映、 相關性、 壹致性、 可比性、 及時性、 明晰性、 謹慎性、 完
整性和實質重於形式原則等。
我國財政部2 0 0 6年 2月 1 5 E t 頒布的 《 企業會計準
則壹 壹 基本準則》 第二章明確提出了會計信息質量要求，
包括： 可靠性原則( 如實反映、 真實可靠和內容完整) 、 相關
性原則、 可理解性原則、 可比性原則、 實質重於形式原則、
重要性原則、 謹慎性原則和及時性原則。
近年來， 理論界紛紛對會計信息質量特征進行研究，
特別是關於真實性、 相關性和可靠性的研究， 不少學者就
會計信息質量特征進行了大量研究。 吳聯生認為， 會計信息質量特征體系由約束條件( 收
益>成本) 、 基礎質量特征、 總體質量特征、 關鍵質量特征
( 可靠性、 充分性、 相關性和可比性) 及其次要質量特征等
部分組成。
余海榮在將我國的會計信息質量特征與 F A S B 、 I —
A S C 、 A S B提出的會計信息質量特征進行比較與分析後，
認為應當建立我國財務會計概念框架，將會計信息質量
特征納入財務會計概念框架中，同時應當更加明確會計
目標， 建立多層次的會計信息質量特征體系。
萬曉文在《 中外會計信息質量特征的比較》 中提出：
建立我國財務會計概念框架， 使之取代《 企業會計準則》 ；
同時建立壹個有內在聯系的多層次的會計信息質量特征
體系。在這個體系中， 主要質量特征包括可理解性、 可靠
性、 相關性、 可比性等， 次要特征有及時性、 完整性等， 而
把成本和效益的平衡、 謹慎性、 重要性等列為普遍性的限 制因素( 或約束條件) 。
同時重新對這些會計信息特征進行 定義， 並明確它們之間的層次性與內在關系。
四、 啟示與展望
現今， 壹系列會計造假案件發生後， 美國財務會計準
則委員會( F A S B ) 和國際會計準則委員會( i a s c ) 對會計信
息質量特征的要求逐漸增強，建立了具有層次性的會計
信息質量特征邏輯框架。我國學者對這方面的研究也 日
益增多，研究的模式是通過對西方國家的研究成果加以
借鑒並提出自己的觀點。筆者認為， 我國對於會計信息質
量特征的研究可以從以下幾個方面加以改進：
l 強化會計信息質量特征的可操作性
在我國，盡管會計信息質量特征與會計方法的選擇
有關， 但是， 由於缺乏會計程序和方法選擇的具體標準，
使其可操作性差，所以當前應盡快出臺關於會計程序和
方法標準的制定政策，以滿足會計信息質量特征具有可
2 ． 完善會計信息質量特征體系
我國應從宏觀層面即在財務會計“ 概念框架” 上建立
完善的會計信息質量特征體系，明確各層次的相關性和
重要性， 有利於幫助使用者理解財務報告， 並據以做出恰
當的分析判斷和正確的經濟決策。會計信息質量特征應
當成為財務會計概念框架的組成要素，明確其在財務會
計概念框架中的地位、與財務報告目標和財務報表要素
之間的關系。
3 ． 建立會計信息質量特征體系的邏輯結構
我國諸多質量特征之間缺乏明確的主次邏輯關系，
具體分析後可以認為客觀性、 相關性、 可比性、 壹致性、 明
晰陛、 實質重於形式等構成了對會計信息的要求。這些要
求就其內容看雖然全面， 但由於內部邏輯關系的混亂。 壹
系列的條款平行羅列，各部分間沒有相互聯系，彼此孤
立， 未能形成壹個完整的邏輯構架。因而應當考慮建立壹
個根據我國實際情況確定的會計信息的最高質量特征，
其他相關因素作為次要質量特征或內涵限定和約束條件
應適應與國際接軌的國際化趨勢。