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在第壹個模塊中,我們壹直在關註企業的三個財務報表,我們談到了如何從資產、負債、利潤和現金流量的角度來解讀這三個報表。但是,眾所周知,這些報表都是企業自己編的。作為外部投資者,如何判斷公司在財報中披露的數字是否真實?

妳可能會說,通過審計。審計報告不承擔對財務報告的審查和評價任務嗎?是的,這個由專業會計師事務所出具的鑒定證書確實可以幫我們渡過難關。審計報告本身能可靠嗎?近年來,許多上市公司造假。為什麽審計沒有發現?如何看壹份審計報告的可信度?這堂課就來說說這些問題吧。

審計報告的長短不壹,寫法多種多樣,但最核心的也是妳必須要看的壹條信息,就是審計意見。審計意見相當於審計報告的壹個最終結論,* * *分為五種:(1)標準無保留意見;(2)帶強調段落的無保留意見;(3)保留;(4)否定意見;(5)無法表達意見。

每種意見的具體含義附在本講座的最後,供您參考。簡單來說,妳只需要記住“標準無保留意見”是最好的情況,也就是說審計師沒有發現任何問題。其他四條意見都是負面信號,說明財報不同程度存在問題。從投資的角度來說,獲得這四條審核意見的公司可以直接通過。

但是,即使會計師事務所出具了“標準無保留意見”,是否意味著財務報表就壹定沒有問題呢?在綠地、萬福生科、安然等公司財務造假案曝光之前,審計這些公司的會計師事務所均出具了“標準無保留意見”的審計結果。為什麽審計查不出這些上市公司造假?其中壹個很重要的原因就是缺乏獨立性。

妳想,審計上市公司的會計師事務所不是證監會指定的,而是上市公司自己聘請的。收了企業的錢,業務往來頻繁,顯然很難保持審計的獨立性。所以財務專家即使看到“標準無保留意見”的審計結果,也不會馬上接受。他們會多思考壹個層面,即出具審計報告的會計師事務所能在多大程度上保持獨立性,出具的審計意見是客觀中立的。

如何判斷?

金融專家會通過觀察四個維度來判斷:公司本身的聲譽;審計期限;是否與被審計企業有其他業務往來,是否存在旋轉門現象。什麽是旋轉門?是被審計企業聘用會計師事務所前員工擔任高級管理人員。我們分開來說吧。

1,審計事務所聲譽

財務專家在閱讀審計報告時,會特別關註報告是否由大會計師事務所出具。因為研究發現,如果壹家會計師事務所規模比較大,那麽它的聲譽和審計質量也相對較高。中國會計師事務所排名,參考下圖。

事務所規模信息可從中國註冊會計師協會網站獲取。這個網站每年都會發布全國會計師事務所的業務收入排名。以上是2018排名前十的會計師事務所。

2.審計期限

雖然大事務所出現問題的概率相對較低,但不能保證不會出現問題。比如安然的財務造假案,就是由世界五大會計師事務所之壹的安達信審計的,最後安達信因為這個審核事故倒閉了。安徒生為什麽沒有發現問題?如果妳了解這兩家公司的關系,妳會發現,安達信從1985開始審計安然,到安然出事的時候,已經做了16年。很難說清他們之間的利益和聯系。壹個類似的例子是中國的康美制藥。2065438+2009年4月,康美藥業稱其299億元現金不翼而飛,引起監管部門的廣泛關註和調查。最後發現康美藥業配合了他合作了19年的會計師事務所的造假行為。

由於這樣的案例不在少數,壹些會計學者對審計期限與公司財務舞弊的關系做了大量的研究。結果表明,當審計期限小於6年時,審計期限的增加會對審計質量產生更積極的影響,因為會計師事務所越來越了解這個企業的經營情況,也更容易發現問題。但當審計期限超過6年時,雙方合作時間越長,會計師事務所越容易放松監管標準,出現問題的概率越大。

因此,財務專家在判斷審計獨立性時,也會關註企業與會計師事務所的合作時間長短。

3.其他商業合作

審計失敗的另壹個原因是會計師事務所與被審計客戶之間除了審計業務還有其他業務往來。例如,在20世紀,世界通信公司也爆發了財務醜聞,其審計事務所安達信為世界通信公司提供了10多年的審計服務和咨詢服務。2001 * * *安達信向世通收取了6.5438億+0680萬美元的服務費,其中只有440萬美元用於審計。另外12萬美元是稅務咨詢等服務費用。那時,世界通信公司是安達信最大的客戶之壹。失去這樣壹個大客戶將是災難性的。在這種情況下,安達信必然會對世界通信不規範的會計處理視而不見。

所以財務專家都知道,當會計師事務所與被審計企業有其他業務往來時,審計質量很難保證。

4.旋轉門現象

財務專家考察審計獨立性的第四個維度是看會計師事務所和被審計企業之間是否存在“旋轉門”。2010壹位已經連續三年審計冠城大通公司的註冊會計師改變了身份,離開了會計師事務所,成為冠城大通的財務總監。財務上,這種審計師在會計師事務所和客戶公司之間流動的現象被稱為“旋轉門”關系。

旋轉門關系對於審計來說是壹把雙刃劍。壹方面,有事務所工作經驗的財務高管對審計流程有更好的了解,有助於與事務所合作,提高審計質量。然而,另壹方面,前雇員與事務所之間的這種“親密”關系可能導致事務所在審計客戶時的“過度友好”,損害審計的獨立性。

比如2001,澳大利亞HIH保險公司爆發了嚴重的財務危機,最終倒閉。後來發現,公司的兩位獨立董事都是其聘請的會計師事務所的前高級合夥人,而且兩人都是公司審計委員會成員,其中壹人還是審計委員會主席,為企業和事務所勾結提供了極大的便利。因此,財務專家除了閱讀審計報告本身,還會關註財報中披露的企業高管和董事的背景信息。如果有“旋轉門”關系,他們要特別警惕。

談完影響審計質量的四種問題,妳可能會覺得審計工作真的要謹慎了。壹旦出了問題,會對會計師事務所和被審計企業造成毀滅性的打擊。但我想說,它的危害遠不止這些。當壹家企業被曝出審計問題時,這家會計師事務所審計的其他企業也會受到牽連。這就好比買了壹枚鉆戒,結果發現鑒定鉆石質量的機構與鉆石生產商結成了合資企業。您還會從該組織認證的其他公司購買鉆石嗎?恐怕不行。

同樣,當壹家企業的審計事務所“打雷”時,其他聘用同壹家事務所的企業的聲譽也會降低,可能導致這些公司股價下跌,貸款困難等等。比如安然審計案,事件曝光三天後,安達信事務所服務的其他客戶總市值損失超過6543.8+000億美元。

審核不通過怎麽辦?上市公司財務舞弊,作為財務報告質量的把關人,不可能做到萬無壹失。有什麽辦法可以改善嗎?這也是資本市場監管者思考已久的問題。目前主要有兩種解決方案。

第壹,提高財務造假的違法成本。

我國資本市場壹直存在收益不對稱和欺詐懲罰的問題。比如南方股份連續5年虛增利潤3億多元,最後只罰了50萬。這樣的懲罰,公司當然願意用懲罰來換取利益。這可以參考美國頒布的薩班斯-奧克斯利法案。他們的金融欺詐刑事責任最高可被罰款500萬美元或監禁20年。大大增加了金融詐騙的違法成本。

第二,充分發揮市場投資者保護自己的力量。

比如美國資本市場有壹個非常強大的制度,叫做“集體訴訟”,被稱為“維護投資者權益的基石”。即小股東可以委托律師事務所起訴上市公司,要求企業賠償投資者損失。在安然欺詐案中,投資者最終追回了超過6543.8+000億美元的賠償金。這其實是站在投資者的角度,給企業造假施壓,增加企業造假的成本。

附錄:五種審計意見

1、?標準無保留意見:表明審計人員認為企業財務報表已經按照適用的會計準則的規定編制,在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

2.帶強調意見的無保留意見:是指審計人員認為企業財務報表符合相關會計準則的要求,在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量,但存在持續經營能力存在重大疑問和重大不確定性等需要說明的事項。

3.保留意見:表明審計人員認為財務報表整體公允,但存在重大錯報。

4、?否定意見:是指審計師認為財務報表整體不公允或者沒有按照適用的會計準則編制。

5.無法表示意見:說明審計師的審計範圍有限,其可能產生的影響重大而廣泛,審計師無法獲取充分的審計證據。?

1.會計師事務所等第三方機構參與上市公司審計的,由證監會做出存儲選擇,定期更新存儲庫中的機構,審計費用由證監會支付(證監會向上市公司收取);2.不允許旋轉門事件;3.我們可以借鑒美國,加大對審計欺詐和上市公司欺詐的處罰力度。