在市場經濟條件下，降低企業稅負是提高企業競爭力的重要手段。如何在國家法律允許的範圍內合理規劃企業的各種稅收，使企業稅負最輕，成為目前企業面臨的最關鍵問題之壹，由此引出如何進行納稅籌劃。本文從內部會計處理方法的選擇入手，研究其在企業稅收籌劃中的具體應用。
關鍵詞:稅收籌劃、節稅和稅收擋板
隨著世界經濟壹體化的形成，全球競爭日趨激烈，尤其是中國加入世貿組織後。我們的企業要想在這樣的環境下生存，就必須有自己的捕魚設施。爬山累嗎？爬頻男緯沙補詹？爬評價？暴食？抄檔殺賽和拖土堆是和諧的。很尷尬嗎？李當殺驚厥，延壽玫瑰，屈從鈧。聰楚？剪了李雲的窗簾找京推裏的調查？猛脂斑？刮痕？送紗？保證？鼻子呢？哎？⒄股票可能被沖走嗎？惱火？這是什麽？黃嘉華？啊？黃桐？幸運嗎？是照片嗎？有什麽大不了的？賈？傷害我？發生了什麽事?養眼吞口水？U?？木桶傷害埃及了嗎？去問跳上岸的李雲·帝辛吧。奈詩受傷了嗎？服務員？BR & gt稅收籌劃主要是指在國家政策允許的情況下，按照稅收法律法規的立法指導，對企業的籌資、經營、投資、理財等活動進行合理的事前規劃和安排，以實現“節稅”效益，最終實現企業利潤和價值最大化的壹種經濟活動。
稅收籌劃在國外是壹種非常普遍的現象，在國際企業中也廣泛應用。在中國，稅收籌劃還是壹個新生事物。雖然許多學者和專家在這壹領域寫了許多文章和專著，但大多是從企業外部的角度來研究，如納稅地點的選擇和稅收優惠條件的使用。筆者將主要從企業內部入手，就會計處理方法的選擇談談其在稅收籌劃中的應用。
我國各稅種的籌劃與會計處理方法的選擇密切相關，尤其是在所得稅的籌劃中，受影響最為明顯。稅收籌劃有多種方式，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優惠和涉稅零風險等。在縮小稅基上，可以分為縮小絕對量和減少相對量。其中，與會計處理方法選擇相關的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。這裏通過對企業生產經營中幾種有代表性的會計處理方法的選擇，探討如何進行納稅籌劃，以獲得“節稅”的效益。
(壹)，存貨計價方法的選擇對稅收籌劃的影響
根據現行企業會計準則——存貨，存貨是指企業在正常生產經營過程中為出售而持有的產成品或商品，或仍在生產過程中或在生產過程中或提供勞務過程中將要耗用的材料和物料，包括各種原材料、燃料、包裝材料、低值易耗品、在產品、外購商品、協作件、自制半成品、產成品等。不同的存貨計價方法會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本，對企業的財務狀況、損益和所得稅產生較大的影響。根據我國現行稅制，納稅人存貨的發生和收到均按照實際成本價計算，計算方法可從個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、後進先出法五種方法中選擇。對於不能替代的存貨，以及為特定項目專門采購或制造的存貨，壹般應采用個別計價方法確定存貨的發行成本。而且估值方法壹旦選定，在壹定時間內(壹般為壹年)不得隨意變更。如需變更，應經董事會或經理(廠長)會議批準，報當地稅務機關備案，並在會計報表附註中說明。
壹般情況下，企業在選擇存貨計價方法進行稅收籌劃時，應考慮環境和價格波動的影響。具體來說，有以下幾個方面:
1.在實行比例稅率的條件下，選擇存貨計價方法必須充分考慮市場價格趨勢因素的影響。壹般來說，當材料價格不斷上漲時，後進先出法可以減少期末存貨成本，增加當期銷售商品成本，從而降低企業計算應納所得稅的基數，從而減輕企業所得稅負擔，增加稅後利潤；先進先出法勢必增加企業所得稅負擔，減少稅後利潤。另壹方面，當材料價格不斷下跌時，采用先進先出法也會導致期末存貨價值降低，增加銷貨成本，從而減少應納稅所得額，達到“節稅”的目的；後進先出法必然會導致相反的結論。當價格發生波動時，企業應選擇加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，這樣可以避免商品銷售成本的波動影響各期利潤的平衡，進而造成各期應納所得稅的波動，增加企業安排資金的難度。特別是當應納所得稅較大，企業沒有足夠的現金時，可能會影響企業的其他經濟活動，有的甚至會影響企業的長遠發展。
2.在實行累進稅率的條件下，選擇加權平均法或移動加權平均法對企業發出和收到的存貨進行計價，可以使企業獲得較輕的稅負。由於存貨采用平均法計價，企業各期計入產品成本的材料等存貨的價格相對均衡，使企業的產品成本不會發生大的變化，各期利潤也相對均衡。不會因為利潤大起大落而使利潤過高，增加企業稅負，影響企業稅後收入。
3.如果企業處於所得稅免稅期，就意味著企業在此期間獲得的利潤越多，獲得的免稅額就越多。這樣，企業可以選擇先進先出法計算材料成本，從而減少材料成本的當期攤銷，擴大當期利潤；相反，如果企業處於納稅期，實現的利潤越多，繳納的所得稅就越多。那麽，企業可以選擇後進先出法，這樣會增加當期材料費用，從而減少當期利潤，降低企業稅負。
(二)、固定資產折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響。
折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照壹定的方法對已計提的折舊額進行系統的分配。折舊作為成本的重要組成部分，具有“稅收擋板”的作用。按照我國現行會計制度，企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、總法定年限法和雙倍余額遞減法。不同折舊方法計算出的折舊在數量上是不相等的，因此各期分配到生產成本中的固定資產成本也是不同的。因此，折舊的計算和提取必然會影響成本，進而影響企業的利潤水平，最終影響企業的稅負。由於折舊方法存在差異，企業就有可能進行稅收籌劃。在運用固定資產折舊法進行納稅籌劃時，應考慮以下幾個方面:
1.必須考慮不同稅制因素的影響。
壹般來說，在比例稅制下，如果各年所得稅稅率不變，最好選擇加速折舊法，這樣對企業更有利。這主要是因為采用了加速折舊法，使初始年度提取的折舊多，以後年度提取的折舊少，使企業獲得了延期納稅的好處，相當於企業在初始年度獲得了壹筆國家無息貸款。但如果未來所得稅稅率越來越高，選擇平均壽命法更有利。因為遞延納稅所得與稅率成正比，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會增加未來年度的稅負，大於遞延納稅所得。當然，也會出現未來幾年增加的稅負小於延期納稅的利息。這主要取決於市場資金的折價率。因此，在未來稅率越來越高的情況下，企業需要進行比較分析，才能對企業的折舊方法做出最佳選擇。但在累進稅制下，超額利潤會導致超額部分對應的高稅率，也會導致企業稅負高。在這種情況下，采用平均壽命法比較合適，可以避免企業利潤的波動，使其保持相對穩定的狀態，減少企業的納稅。當然，折舊的“稅收擋板”效應還會受到企業自身條件、稅率累進程度、銀行利率大小等因素的影響。所以在累進稅制下，哪種折舊方法對企業更有利，還是需要比較分析後才能最終決定
2.應該考慮通貨膨脹的影響。
按照我國現行會計制度，企業擁有的資產按歷史成本計價。這樣，如果出現通貨膨脹，企業以歷史成本收回的資金的實際購買力將大幅貶值，無法簡單地以當前市場價格再生產固定資產。但是，在存在通貨膨脹的情況下，如果企業采用加速折舊法，不僅可以縮短投資回收期；還可以加快企業的折舊速度，有利於前期折舊成本獲得更多的稅收抵免，從而獲得延期納稅的好處，從而相對增加企業的投資收益(延期納稅與延期期間企業投資收益率的乘積)。可見，通貨膨脹的存在並不總是對企業不利，企業可以通過選擇加速折舊方法來有效利用通貨膨脹，使企業獲得“節稅”的效果。
3.應考慮折舊年限的影響。
新的會計制度和稅法沒有規定固定資產的預計使用壽命和預計凈殘值，只是要求企業根據固定資產的性質和消耗方式，合理確定固定資產的預計使用壽命和預計凈殘值，只要“合理”即可。這樣，企業就可以根據自己的具體情況，選擇有利於企業的固定資產折舊年限，從而達到節稅和企業其他理財目的。壹般情況下，企業在成立初期享受減免稅優惠待遇時，可以通過延長固定資產折舊年限，將減免稅期滿後計提的折舊遞延到成本中，從而獲得節稅的好處。對於壹般企業，即處於正常生產經營期且不享受稅收優惠的企業，縮短固定資產折舊年限往往可以加速固定資產成本的回收，使企業後期成本前移，前期利潤後移，從而獲得延期納稅的好處。
4.要考慮資金時間價值的影響。
從賬面上看，在固定資產價值壹定的情況下，無論企業采用什麽折舊方法，折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是壹致的。但由於時間價值因素的影響，企業會因為折舊方法的不同而獲得不同的資金時間價值收益，承擔不同的稅收水平。因為基金會隨著時間的推移而增值，所以同壹單位基金在不同時間點的價值含量是不對等的。這樣，企業在比較不同折舊方法帶來的稅收利益時，就需要采用壹種動態的方法來分析。壹是將企業在折舊期內計算提取的折舊按照當時資本市場利率折現後，可以計算出折舊費用現值之和與規定折舊期內各種折舊方法計算提取的稅收抵免現值之和， 然後比較各種折舊方法下的折舊現值之和與抵稅現值之和，從而在不違反稅法的前提下，選擇能給企業帶來最大抵稅的壹種。
(三)，債券溢價和折價攤銷方法的選擇對稅收籌劃的影響
根據我國現行會計制度，企業可以選擇直線法或實際利率法計算長期債券投資的攤銷方法。因為采用直線法，每期攤銷額等於確認的投資收益；在實際利率法中，應計利息收入按每期期初債券賬面價值的乘積確認，其金額將因溢額和折價的攤銷而減少或增加。不同的債券攤銷方法不影響利息費用的總和，但影響各年利息費用的攤銷額。因此，企業折價買入債券時，選擇實際利率法進行核算。以前年度折價攤銷額小於直線法攤銷額，以前年度投資收益小於直線法攤銷額。因此，公司前期比直線法少繳稅，後期多繳稅，從而獲得遞延所得稅收入。相反，企業溢價購買債券時，應選擇直線攤銷法，對企業更有利。
參考資料:
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