案例1
資料：
2002年12月，A公司正式成立檢查小組，對電焊條子公司銷售與收款系統的內部會計控制進行檢查，發現：電焊條子公司在銷售過程中，銷售業務按照銷售合同進行的，當生產車間產品完工後，填制產成品入庫單，驗收合格後入庫。銷售部門根據銷售合同編制發貨通知單，分別通知倉庫發貨和運輸部門辦理托運手續。產品發出後，銷售部門根據倉庫簽發後轉來的發貨通知單開具發票，並據以登記產成品明細賬，運輸部門將其與銷售發票壹並送交財務部門，財務部門將其與銷售合同核對後，開具運雜費清單。通知出納人員辦理貨款結算；並進行賬務處理。公司未設獨立的客戶信用謂查機構，在時務部門和銷售部門也沒有專人負責此項工作。
要求：
電焊條子公司是否違反《銷售與收款》內部會計控制規定，並說明理由。
（綜合題）[本題4.00分]答案分析是
電焊條子公司違反了《內部會計控制規範——銷售與收款（試行）》的崗位分工與授權批準、銷售和發貨控制以及收款控制的規定。
1.入庫、供貨、裝貨等職責並沒有有效分離。入庫單和發貨單本來應該由倉儲部門填寫，但公司卻分別由生產部門和銷售部門填寫，這樣容易導致多列存貨、多計收入而不被察覺。
2.運輸部門設有根據發貨單和銷售定單裝運貨物並簽發裝運憑證，容易導致漏計銷售收入。
3.在銷售收入的內部控制體系中，記錄主營業務收入、應收賬款的人員應當分離，同時負責主營業務收入和應收賬款記賬的人員不能經手貨幣資金。電焊條子公司的出納人員同時負責辦理貸款結算和賬務處理，這是極其嚴重的內部會計控制漏洞，很容易造成貨幣資金的舞弊、銷售收入做假賬等行為。
4.公司沒有專門的客戶信用管理專人和機構，對銷售產品的單位不能了解和掌握資信情況，會給收款帶來很大隱患。
案例2
資料：
檢查組在檢查B公司的投資內部管理控制時發現，在管理機構上，沒有單獨設置投資部門對投資進行管理，只是在財務部下設置了壹個崗位，負責保管證券投資資產以及各種 投資協議文件等等，財務部裏面沒有設置專門的崗位對各項投資進行可行性研究、評估、分析和評價，需要對投資項目從財務上進行分析評價時，則指派財務部中工作較為清閑的人員去執行任務，因為不是專職人員，所以進行分析評價的人員也經常輪換，各個崗位上的人都有。投資項目平時的管理，主要由總經理秘書負責，總經理則定期檢查、詢問。對於規模較大的投資，總經理親自負責，並於董事會會議期間向董事會報告。另外B公司缺乏完善的投資管理報告制度，對各種投資書面文件，沒有制定統壹的格式標準，由各項目負責人和實施人自行規定。每個投資項目的各種投資文件格式都多種多樣，項目之間難以進行比較，文件難以管理。定期的書面報告制度不存在，大部分情況下，投資項目的具體情況（例如增減變動情況）的管理通過由管理人員的口頭報告進行，沒有形成書面記錄。
要求：
說出B公司對外投資內部會計控制的弊端在哪裏。
（綜合題）[本題4.00分]答案分析是
1.單位應當建立單獨的部門或機構對投資業務進行管理，但是。B公司的對外投資的內部管理是由其他職能部門兼管，如投資項目日常管理由總經理秘書負責，財務部下設置壹個崗位，負責保管證券投資資產以及各種相關投資協議文件，這容易造成投資內部管理職能與兼管人員本身職能的沖突。
2.沒有專門部門或人員對投資項目進行跟蹤管理，及時掌握被投資單位的財務狀況和經營情況。
3.在進行投資項目可行性研究時，只是隨便抽調空閑人員進行分析，人員水平難以保證，也沒有組織分析論證以及對披投單位的資信調查、實地考察等。
4.缺乏書面記錄制度和定期報告制度，使得公司對投資的具體情況缺乏了解，管理層沒有辦法根據投資的變動作出相應的決策，也沒有辦法對投資進行監管。
案例3
資料：
某上市公司2002年制定了內部控制制度，其要點如下：
（1）為提高工作效率，公司重大資產處置、對外投資和資金調度等事宜統壹由總經理審批；
（2）為加快貨款回收，允許公司銷售部門及其銷售人員直接收取貸款；
要求：從內部控制的角度對該公司制定的內部控制制度進行分析，並簡要說明理由。
（綜合題）[本題4.00分]答案分析是
該公司制定的內部控制制度存在以下缺陷：
1.按照《內部會計控制規範——基本規範（試行）》的要求，單位應明確規定涉及會計及相關工作的授權批準的範圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權範圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權範圍內辦理業務。單位應當建立規範 的對外投資決策機制和程序，重大投資決策實行集體審議聯簽制度。該公司規定重大資產 處置、對外投資和資金調度等事宜統壹由總經理審批，違背了授權批準控制的原則，屬於授 權不當，同時也不符合重大投資集體決策的控制要求。
2.按照《內部會計控制規範——銷售與收款（試行）》的要求，辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門應當分設，不得由同壹部門或個人辦理銷售與收款業務的全過程。銷售與收款屬於不相容崗位，該公司規定允許公司銷售部門及銷售人員直接收取貸款，違背了不相容 崗位相互分離的控制要求。
3.按照《內部會計控制規範——基本規範（試行）》的要求，單位應當加強對擔保業務的會計控制，嚴格控制擔保行為，建立擔保決策程序和責任制度。該公司規定允許分公司自行決定是否對外提供擔保，違背了有關擔保控制的要求，同時也不符合授權批準控制和風 險控制的要求。
案例4
資料
2001年5月初某公司財務室被盜，5個保險櫃***計12萬元現金全部丟失。次日公安機 關立案偵查此案，在案情無進展的情況下，有關方面認為，公司大大超過了銀行核定的庫存 現金限額，主要是出納違規操作的結果，擬對出納進行處罰。兩個星期後出納攜60萬元公 款外逃（包括庫存現金10萬元、臨時支取20萬元、未入現金賬銷售收入30萬元）。因此本案引起主管部門高度註意，通過調查發現：
1.公司為了便於結算，會計和出納崗位分設，由財務部經理兼任出納，並負責保管支票等各種票據（發票）、銀行所有預留印鑒。
2.公司通過欺騙方式開設有多個基本賬戶，以套取現金；另有大量現金收入沒有及時 存放銀行，而是直接保存在保險櫃或者由出納自行保管，以便領導用於走關系、個人奢侈消 費等不能正式列支的開支。
3.公司業務量較大，現金流量較大，因此會計、出納、銀行三方每月末進行壹次詳細核對。每年進行—次全面財產清查。
4.商品銷售價格、商業折扣、現金折扣由銷售部自主確定。
5.對外投資由財務部根據資金余缺情況自行選擇投資工具並決定投資期限。
要求：
說明本案例內部會計控制方面的缺陷及改進意見。
（綜合題）[本題4.00分]答案分析是
本案例發生的盜竊損失和出納攜款外逃事件在壹定程度上是內部控制制度不健全的 結果。主要問題和改進措施是：
1.貨幣資金管理存在很多問題：壹是超限額保存現金，直接導致了被盜的巨大損失；二是有關票據、預留印鑒由出納壹個人保管導致了出納可以隨時根據自己的需要支取現金，為侵吞、挪用公款提供了便利；三是多頭開戶，為單位私設小金庫提供了便利；四是貨幣資金賬實相符的核對間隔太長，由於月末才核對，從月初到月末積累了較多的貨幣資金，給出納人員靈活支配資金的時間。這是導致出納得以持有30萬元未入賬貸款外逃的條件之壹。應該加強貨幣資金的管理，相應地包括：按庫存限額的規定保存現金；票據、不同印鑒應該由不同的人員保管，防止私自支取貨幣資金；取消多頭開戶；及時核對貨幣資金，有必要的話可以考慮會計和出納每天下班前核對。
2.成本費用支出不規範：大量資金被用來走關系、個人奢侈消費，應該通過成本費用預算嚴格控制各項開支，提高經濟效益。
3.收入控制失範：由銷售部自主確定商品售價，商業折扣、現金折扣等，不利於公司控制全都收入，容易造成銷售部截留資金的現象。應該實施授權審批制度，確定銷售部可以確定的價格範圍、折扣幅度等，超限額的應該由上級批準。
4.缺乏投資風險控制機制，由財務部自行尋找投資機會並決定投資期限，容易忽視投資風險，同時也給財務部為部門或者個人私利操縱投資款項提供了便利。應該將投資項目的提出、論證，決策、實施等崗位分離，強調分析投資風險，必要時向專家或者專門機構咨詢。
案例5
資料：某國際信托投資公司總經理張某因涉嫌玩忽職守，違法向多家企業發放貸款。造成國投損失300多萬元。該市中級人民法院於2003年10月審理了此案。1998年下半年，某廠商法定代表人劉某偽造與臺商合資經營的事實，虛假出資註冊成立三亞有限公司，為套取國外銀行貸款以購買進口設備，劉某通過該市市長等向張某推薦，要求國投為其提供對外融資擔保，劉某多次往張某家中遊說，許諾事成之後，將三亞公司的部分業務交給張某的兒子去做，此後，張某在對劉某經營業績及公司資本金不了解的情況下，以轉貸協議和支持市重點工程為由，決定向三亞公司放貸1000萬美元。由於張某的違規行為，國投受到有關部門的處罰，因此，直到2000年2月23日，國投才與三亞公司簽訂了壹份1000萬美元的借款合同，擔保方為劉某的另壹皮包公司。此外，張某因徇私情，在對某酒店資信狀況未作深入了解的情況下，違法決定向該企業發放貸款200萬元。
要求：
分析該國際信托投資公司有關內部控制存在的缺陷。
（綜合題）[本題4.00分]答案分析是
張某違規向多家公司貸款，給公司造成巨大損失，主要是由於該公司投資控制制度中存在嚴重的缺陷。作為壹家專門的投資公司，該國際信托投資公司應針對投資環節中涉及的業務建立完整的控制程序，來保證投資的安全性和盈利性。具體缺陷表現如下：
（1）職務分離存在缺陷，投資循環的職務要分離，投資項目的計劃和審批，審批和執行等不相容業務要分離。案例中張某基本上是“壹支筆”說了算，由負責人壹手包辦投資業務，沒有具體的投資計劃，也沒有專門的投資審核人員。
（2）對外投資項目的分析論證與評估和審批制度存在缺陷。單位應建立投資分析、計劃的內部控制制度，投資計劃的編制應以財務分析結果為依據，詳細說明準備投資的對象及其投資理由、投資性質和目的，影響投資收益的潛在因素等等。投資計劃在正式執行前必須得到嚴格的復核審查，如投資理由是否恰當、投資合同是否安全等。該案例中，張某在對劉某的經營業績及資本情況不了解的情況下，就決定向三亞公司放貸，根本沒有詳細的投資計劃、財務分析，更沒有投資顧問的參與和嚴格的復查審核制度。
（3）沒有風險評估和控制的制度。對於放貸的資金的使用，投資單位應該有嚴格的風險控制措施，比如對貸出資金的使用情況的跟蹤，對借款單位財務狀況的監控，對擔保方能力的調查，都是對外投資中防範投資風險的基本控制手段。案例中，1998年就決定進行貸款，但直到2000年才簽訂擔保合同，且對擔保方沒有任何調查，使得壹個沒有擔保能力的皮包公司成為擔保方。可見擔保合同的簽訂也僅是壹個形式而已。
案例6
資料：1997年2月，某審計組在對交通銀行某分理處的審計中，發現其貸款壹大戶—A電視機廠（信譽良好，貸款均為正常類及關註類）有壹筆200萬元的貸款列為損失類，並有50萬元的表外欠息。銀行信貸部門反映電視機廠不承認此筆貸款，因而貸款本金和利息均無法收回。審計人員發現，此筆貸款現匯至該廠的臨時賬戶，除支付銀行首期利息14萬外，其余資金分別匯至某單位業務人員李某的戶頭上，此後，該臨時賬戶再無資金進出，審計人員反復調查後，查明原該廠廠長張某在擔任該廠廠長期間，利用職務之便，勾結財務科長，假借該電視機廠名義騙取工行貸款360萬元，並先後挪用工程款280萬元給業務員李某個人進行經營使用，目前尚有100萬元未歸還。
要求：
分析本案例中，電視機廠發生挪用貸款而未被及時發現的內部控制方面的原因
（綜合題）[本題4.00分]答案分析是
電視機廠挪用資金案與該廠薄弱的貨幣資金業務和籌資業務的內部控制密切相關。貨幣資金業務的內部控制包括授權批準控制、銀行存款、票據控制、印章控制等重要環節的控制。該廠突出體現在銀行存款的各方面的控制不到位。
（1）張某通過該廠的臨時賬戶進行資金的轉移，除財務科長知道外，其他人並不知道。會計賬簿上沒有任何記錄，說明該廠貨幣資金的收入、支出以及銀行存款控制存在重大缺陷。銀行存款控制要求：所有銀行存款戶的開設需要有正式的批準手續，終止也需要正式的批準，以防止有人在開設賬戶中為個人謀取私利。負責核對銀行對賬單和銀行存款賬面余額的職員不能同時負責現金收入、現金支出或編制收付款憑證業務，以防止被銀行揭露的不正當支出或應記但未記入正式收入賬的不正當行為，再次被掩蓋。負責銀行對賬單調節的職員應直接從銀行取得銀行對賬單。
（2）如果能夠健全正常的銀行內控，張某假借電視機廠挪用公款的行為就很難得逞。同時也反映出籌資業務的內控的薄弱。因為該貸款是通過電視機廠的籌資業務進行的。企業對是否籌資、籌資的數量、方式等應進行嚴格籌劃和控制。然而，張某借款無需授權，完全是其壹個人決策，而且該貸款是私下訂立的，沒有簽訂合法的借款合同。會計職責並未和籌資部門分離，致使財務科科長被張某買通。會計沒有發揮記錄監督的職能，更沒有披露上述違法行為。
案例7 ：鮮肉處理公司購買家畜經處理後，售給超級市場。在審計該公司財務報表時，根據復核存貨程序，摘錄了下列各項要點：
（1）每位牲畜采購員向廠長提出采購日報，報告內容有購買日期、預定交貨日期、供應商姓名及編號、所購牲畜之種類和重量。貨送達時，由廠中任何職員將所收每類家畜點收，並在采購日報中的數量旁加註核對記號“√”。日報中所列牲畜全數收齊後，即將報告退交采購員。
（2）核對無誤後的供應商發票，應交給相關的采購員核準並送至會計部門。會計部門編制支出傳票並按核準的金額開立支票。支票送交出納簽章後，直接交給采購員轉付供應商。
（3）牲畜按批處理，每批均編定號碼。每日終了將各批處理清單送至會計部門，清單內列示每批牲畜的號碼、名稱、鮮肉重量。會計部門設有存貨盤存記錄，記載處理後的鮮肉名稱和重量。
（4）處理後的鮮肉儲存於員工停車場附近的小型冷凍庫內。工廠停工時冷凍庫上鎖。上下班時間，另有公司警衛看守。超級市場提貨人員提貨時，苦冷凍庫內無人，得與工廠職員接洽。
（5）廠房或冷凍庫內另有大量肉類副產品。副產品於出售時才入帳。此時，銷貨經理簽發二聯式發貨單，壹聯作為顧客提貨之憑證，另壹聯為開立帳單的依據。
要求：指出上述存貨處理程序上的缺失，並提出改善建議。
（綜合題）[本題4.00分]答案分析是
（1）采購及驗收職務沒有適當的分工，及沒有適當地編制驗收報告。將完成的驗收報告退回給采購員使他們能夠控制驗收的職能。適當的處理應是采購員及驗收核準人分別作報告給會計部門。每壹張報告必須包括供應商的姓名及該批貨的數量和總重量。購買的價格及其他條件必須包括在采購員的報告上。
采購員提供其報告的副本給工廠做為其驗收報告。這張報告副本必須是省略即將收到貨物的數目及重量。這些是由工廠單獨填寫。
驗收的責任沒有清楚地劃分，且驗收的人沒有被指明。某位員工應授予驗收的責任及在驗收報告上簽名。應預留空白以便記錄所收到的家畜的重量。即將到來的貨物狀況必須加以檢驗且檢驗的結果亦須報告。
目前的程序沒有要求對延滯的運送進行追蹤調查。采購員壹直到所有的貨都收到以後才被通知，采購員或另外壹個人必須授予迅速交貨的責任且應設立壹程序對於進貨的狀況提供壹個適時的資料。
（2）采購員的權力過大，太多的職務沒有分開。采購員必須既不收且不核準供應商的發票。發票（包括核對采購員的報告）、驗收報告，及提單的復核必須由會計部門執行。支票不應遞送給采購員，應直接由出納部職員遞送給供應商。
出納部門必須認真復核支出憑單，以便他能證實該筆支出是適當的。出納部門必須註銷已核準的支出憑單及附屬單據，以防止其重新使用。
（3）壹直到處理完成，對於牲畜屠宰體的控制都沒有建立。當收到牲畜時必須建立控制，且壹直到其鮮肉被處理出售為止。
取得及處理牲畜的成本必須按批累積，且經過處理的鮮肉數目及重量必須與原來購進牲畜的數目及重量相比較。此可以提供對處理成本的控制，避免處理過程中不合理的重大損失，及可以對供應商的牲畜的品質加以檢查。
（4）已處理過的鮮肉的實際安全措施是不適當。保護措施沒有繼續。且冷藏庫在營業日期間有時沒有上鎖。冷藏庫當沒有嚴密的看守時必須隨時上鎖。上鎖的工作必須指派專人負責。
應考慮將冷藏庫遷移至人跡稀疏的地方（交通流量較少及或許在工廠內），應考慮停工期間內設置自動警鈴制度或防衛保護措施。
（5）對於副產品生產或銷售的實地控制沒有建立。因為副產品相當重大，因此，對於其產量、存貨及銷貨必須建立控制。每批副產品的產量必須與標準的數量（根據副產品及被處理的牲畜數兩者間的比率所計算而得〕相比較。重要副產品的永續盤存記錄必須建立及與定期的實地盤點相調節。
案例8 ：
（1）某公司領導規定當出納會計因事不在班時，為了不影響工作，出納業務由主管會計代理。
（2）某公司財務科主管會計張山東與出納會計劉小梅，兩人經過兩年交往於1998年3月1日結婚，在結婚典禮上經理舉杯祝賀說：“祝妳們夫妻在今後的會計和出納工作中配合得更好，為公司財務工作作出更大的貢獻。”
（3）采購員小張以現金860元購買辦公用品返回後，憑發票直接到財會部門作了報銷。
（4）某商品倉庫有4名保管員，4個人經常輪班休息。為了商品出入庫方便，領導決定配四套鑰匙，每人壹套。
（5）某公司經理經常外出聯系業務，回來後填制“差旅費報銷單”，在“領導批示”欄經理直接簽署同意，即予報銷。
要求：根據上列資料判斷其是否符合內部會計控制的要求，並說明理由。
（綜合題）[本題4.00分]答案分析是
（1）不符合。會計與出納是不相容職務。
（2）不符合。會計與出納是不相容職務。
（3）不符合。辦公用品未經驗收，發票未經簽字。
（4）不符合。職責不明確。
（5）不符合。經手人與批準人不能為同壹人。
案例9： 審計部主管肖勇對某公司進行財務檢查，檢查存貨項目時發現下列事項：進貨程序由采購部負責采購；貨品進廠後由隸屬於采購部的驗收部門負責驗收，驗收合格貨品於采購單上蓋“貨已驗訖”印章，然後即交會計部門付款，如不合格直接退給供應商，驗收部不負責開驗收報告單：驗收後的貨品直接堆放在機器旁準備加工。制造的貨品采用永續盤存制，只計算數量不計算金額；貨品交由制造部門的儲藏室保管。
請問：該公司進貨內部控制程序有何缺點？
（綜合題）[本題4.00分]答案分析是
缺點如下：
（1）尚未設立完善的請購單系統；
（2）采購部與驗收部職能未分開；
（3）驗收部門未編制驗收報告單；
（4）驗收部門不應在采購單加蓋“貨已驗訖”印章，應另在單獨的驗收報告單中預留空格，以註明完全合格或有拒收數量及拒收原因。
（5）不應由會計部門付款，應由會計部門編制付款憑單通知財務部門開票付款。
（6）不合格貨品退給供應商過程草率，應在驗收報告單中註明退回數量，並請供應商簽名認可後方可。
（7）驗收後的貨品不得堆放至機器旁，應置於原物料倉庫，再憑完善的領用單控制系統，辦理領料手續。
（8）產成品采用永續盤存制計算數量，並應計算金額。
（9）產成品應由完善的產成品倉庫控制。
案例10： 中企公司乃非上市公司，經營建築業務，員工約300人。審計部主管肖勇最近對財務部執行期中檢查時註意到下列事項：
（1）經常簽發現金支票提取現金。
（2）兩人會簽支票，但其中壹人每因事忙而預簽空白支票以免延誤公務。
（3）支票填開員每逢填開錯誤，就用退色靈藥水塗消，重新填開正確數據。
（4）銀行寄來的對帳單（附當月份已兌現支票）常因銀行帳調節人員公務忙而擱置多天。
（5）極受信任的職員將存放有價證券的保管箱鑰匙放置在辦公桌中間大抽屜內。
（6）記賬員開拆信件，記載現金收入，然後送交出納存解銀行。
（7）發料員鼓勵同仁從物料架自行選取存貨和用品，再在櫃臺上填寫領料單和簽字後離去。
（8）核準進料人員同時經管空白驗收報告和未曾註消的以往進貨文件。
試說明上述事項或會引起何種內部控制風險（缺陷）。
（綜合題）[本題4.00分]答案分析是
（l）無法取得真正收款人的收據，容易作成不正當（如虛構進貨交易、給付主管私人性質的費用）或非法（如賄賂）的付款，事後無法清查案情。
（2作成非授權支出，損及支付權的集中性。預簽支票，完全失去兩人會簽以加強防弊的意義。
（3）給付外界人士塗改的支票有損公司形象，又造成不良分子捏造或提高金額的機會。
（4）不能及時查明現金收入或支出的處理錯誤和正確的銀行存款余額，已兌支票或易失竊。
（5）任何人均可隨時開啟保管箱並盜賣或更換有價證券。
（6）擔任互不相容職務的簿記員容易截留、盜用收入的現金並竄改帳冊數字，所載收入的現金或未存入銀行。 （7）非經核準就加發放，容易引起公物私用的可能性；存貨實際類別或數量不正確；存貨記錄和實物數量無法調節；自行取貨使存貨和用品易被人盜走或更換；成本計算和分類容易錯誤。
（8）極易造成不法之徒捏造或偽造進貨交易，公司未曾收到貨品卻給付供應商，重復支付供應商貨款。
收入支出總表
編制單位： 2004年度 單位：元
收入 支出 結余
項目 本月數 本年累計 項目 本月數 本年累計 項目 金額
撥入經費 1 540 000 撥出經費 310 000 結轉當年結余 1 321 100
其中：專項經費 40 000 經費支出 161 200 其中：專項結余 36 000
預算外資金收入 250 000 其中：經常性支出 117 200
其中：專項經費 50 000 專項支出 44 000
其他收入 2 300
結轉自籌基建 120 000
1 792 300 591 200 1 201 100