內容提要:在會計實踐中如何有效應用職業判斷降低企業決策風險、保證判斷的正確性,是對
每個會計人員提出的更高要求。文章針對會計實務中經常涉及到的職業判斷,從會計政策的
選用與判斷、會計政策變更的判斷、對各項經濟事項的實質性判斷、不確定性會計的判斷以及
籌資和投資風險的判斷等方面闡述了會計職業判斷能力的具體應用。
關鍵詞:會計職業判斷;會計實務;應用
壹、會計職業判斷的界定
會計職業判斷是指會計人員在面臨不確定會
計事項的情況下,在會計法規、企業會計準則、國
家統壹會計制度和相關法律法規約束的範圍內,
依據企業的特點和目標,利用所掌握的信息資料,
運用自己的專業知識、邏輯分析能力和職業經驗,
對會計事項處理和財務報表的編制應采取的原
則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。職
業判斷在會計實務中體現會計原則的寬泛性和會
計制度的可選擇性,使得會計人員在處理某些會
計業務時,必須依據自身的知識、能力與經驗的積
累對會計要素確認、計量、記錄和報告所采用的會
計原則、會計政策和會計估計做出相應的判斷和
選擇。
二、會計職業判斷運用的主要方面
(壹)會計政策的選用與判斷
會計政策是指企業在會計確認、計量和報告
中所采用的原則、基礎和會計處理方法。在我國,
企業基本是在會計準則和會計制度所允許的範圍
內選擇適合企業自己實際情況的會計政策,並相
應在會計報表附註中加以披露,涉及的項目主要
有以下幾項:
1·合並政策,即編制合並會計報表所采納的
原則。如:母公司與子公司的會計年度不壹致的
處理原則;確定合並範圍的原則,雖然《合並會計
報表暫行條例》對會計報表合並範圍進行了規
範,但在具體操作中,會計人員還是要對投資企業
的控制程度進行判斷。
2·收入確認的原則和方法。根據《企業會計
準則第14號──收入》,確認企業商品收入必須
同時具備五項條件,缺壹不可。會計人員要在準
確掌握收入實現條件的基礎上,以職業敏感性判
斷商品上的主要風險是否轉移、經濟利益能否順
利流入企業等。
3·計提壞賬準備、減值準備方法和比例的核
算方法。國家現行會計制度和企業會計準則對壞
賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期
投資減值準備、固定資產減值準備等提取方法做
了規定,但不同行業、不同所有制企業應根據企業
自身狀況謹慎地判斷和選擇,並真實、公正地反映
企業資產狀況。
4·費用歸集、分配的處理方法。如何劃分收
益性支出和資本性支出,確認資本化利息等均需
會計判斷。在費用分配方法、成本計算體系方面,
作業成本法得到了會計理論界的認可,在實踐中
會計人員應創造性地將以“產品”為中心轉移到
以“作業”為中心上來,通過對作業的確認,為盡
可能地消除不增加價值的作業提供有用的信息,
從而減少損失和浪費,增加作業價值。
5·折舊、攤銷年限的確認。根據我國現行企
業會計制度,對於各類固定資產均規定有使用年
限,且折舊方法上有平均年限法和加速折舊法等。
但在具體實踐中,國家對折舊方法有著嚴格的規
定,除了某些科技含量高的固定資產允許加速折
舊外,絕大多數行業采用平均年限法。企業應當
根據固定資產的性質和使用方式,合理確定固定
資產的使用壽命和預計殘值,並根據科技發展、環
境及其他因素,選擇合理的固定資產折舊方法。
(二)會計政策變更的判斷
會計政策變更是指企業對相同的交易或事項
由原來的會計政策改用另壹會計政策的行為。財
政部頒發的《企業會計準則第28號──會計政
策、會計估計變更和差錯更正》明確指出,企業采
用的會計政策在每壹會計期間和前後各期應當保
持壹致,不得隨意變更。如果需要變更,必須符合
兩個條件之壹,即“法律、行政法規或者國家統壹
的會計制度等要求變更”;“會計政策變更能夠提
供更可靠、更相關的會計信息。”因此,在會計實
務中,應當分清哪些情形屬於會計政策變更,哪些
情況不屬於會計政策變更。
(三)對各經濟事項的實質性判斷
“實質重於形式”是壹項重要的國際會計慣
例,交易和事項的外在形式或人為形式並不總能
反映實質內容,會計信息所擬反映的交易或事項,
必須根據交易或事項的實質或經濟現實,而不能
僅僅根據它們的法律形式進行核算和反映。例
如,以融資租賃方式租入的資產,雖然從法律形式
來講承租企業並不擁有其所有權,但是由於租賃
合同中規定的租賃期相當長,接近於該資產的使
用壽命,租賃期結束時承租企業有優先購買該資
產的選擇權,在租賃期內承租企業有權支配資產
並從中受益,從其經濟實質來看,企業能夠控制其
創造的未來經濟利益。因此,會計核算中將以融
資租賃方式租入的資產視為承租企業的資產。
(四)不確定性會計的判斷
會計不確定性表現在:會計要素的不確定性、
會計基本原則所帶來的不確定性、具體準則所帶
來的不確定性和會計人員行為所引起的不確定性
以及經濟業務本身難於精確測量所帶來的不確
定。不確定性經濟業務的確認和計量關鍵在於對
“可能性”的正確判斷。
(五)籌資、投資風險的判斷
任何企業謀求發展獲取價值最大化都要進行
壹系列的籌資和投資活動,籌資講求資金成本最
低,投資謀求收益率最高,而高收益率必伴隨高風
險。對於投資風險的預計,資本資產定價模型是
處理捉摸不定的風險的最方便的工具,它揭示了
在均衡市場條件下資產期望的回報率與其風險的
關系。但資本資產定價模型有自己適用的前提假
設,並且在解決實際問題的時候,往往需要事先估
計出某項資本資產的市場風險系數,市場風險組
合的期望回報率和無風險利率,再根據模型計算
出該資產的期望回報率。
綜上所述,會計人員在會計判斷中由於技術
水平和職業道德等的不同,采用不同的處理方法
對同壹經濟業務的處理會得到不同的結果,允許
存在合理的差錯。但不能將職業判斷作為壹種操
縱利潤的方法,因此需要采取相應措施以保證會
計職業判斷的正確性,避免由於職業判斷不恰當
給企業相關各方造成風險。