第壹，無論是否有減值跡象，都要對商譽進行減值測試。IFRs3允許用重置成本法評估人力資源，但在中國肯定是不允許的。
其次，PPA是壹個對價分享協議，這是非常重要的，因為PPA可能使用的估值假設和方法對後續的商譽減值測試有很大的影響。例如，當A購買B時，B的所有無形資產將在合並日進行重估。預計現金流量是根據A和B重組後的現金流量計算的，這意味著B賬面上的或不在B賬面上的無形資產可能極大地評估增值，並直接影響商譽的確定，計算無形資產所使用的折現率在方法和假設上應與未來計算商譽減值所使用的折現率壹致。除了四大測評部門和國外測評機構，我好像沒見過國內測評機構的PPA。當然，這是我的無知。商譽的確定是最難的會計業務之壹，也是商譽減值測試的基礎，商譽減值測試不僅指金額，還指原則和方法，也就是說商譽確認和商譽減值測試的原則和方法要壹致。
第三，CGU或CGU集團在減值測試中最大的劃分單位是報告單位，即子公司或分支機構。如果B公司的業務全部進入A公司，則合並報表商譽應全部分攤到B重組涉及的A公司的子公司或分公司進行減值測試，未涉及的商譽不進行分攤，也不進行測試。
我認為在整個集團層面計算可收回金額是不合適的。而且我想說，合並時母公司公允價值+被收購子公司公允價值不壹定等於被合並日新集團公司公允價值，更何況商譽減值測試的假設和參數要取決於報告日，原則和方法要與商譽確認壹致。