壹、人力資源的會計確認
美國著名會計師埃裏克·弗蘭克霍爾茨(Eric Frankholtz)認為，“人力資源會計是將人作為組織的資源來衡量其成本和價值的活動”。人力資源會計的目標是向企業的管理部門和外部信息使用者提供企業的人力資源信息。說到人力資源會計，首先要明確壹個前提條件，就是人力資源能否確認為會計資產。因為是否將人力資源視為資產是人力資源會計建立的關鍵。國內外許多學者認為，人力資源與會計上的“資產”完全不同，具有很大的不確定性，很難用金錢來衡量，因此不能完全由企業控制。另外，把人的價值貨幣化有損人的尊嚴。持這種觀點的學者顯然反對建立人力資源會計。主張建立人力資源會計的學者認為，人本身不是資產，而提供服務者的預期服務構成了企業組織的資產。因此，真正的問題應該是，對人力資源的投資是否應被視為會計資產。這個問題可以從以下兩個方面來分析:
1.人力資源投資支出的性質。人力資源是指直接用於勞動教育、醫療保健等方面，最終轉化為勞動者的知識和技能的費用。其目的是增加工人的生產能力，提高工人的素質，從而在未來的會計期間為組織帶來更多的經濟效益。由於這類支出不僅與當期收益的取得有關，而且與後續期間收益的取得有關，因此應當按照收益支出與資本支出相分離的原則，將其資本化為資產。
2.資產的定義和確認標準。美國會計師埃裏克·弗蘭霍茲(Eric Franholtz)認為，資產有三個標準:未來的服務能力、貨幣計量和可控的企業主體。財務會計準則委員會(FASB)將資產定義為“特定主體由於過去的交易或事件而獲得或控制的可預測的未來經濟利益”。我國2001，65438年2月29日正式發布的《企業會計制度》規定:“資產，是指過去的交易和事項形成的，由企業擁有或者控制的，預計能給企業帶來經濟利益的資源。”我們可以根據資產定義的要點逐項分析人力資源是否可以定義為會計資產。第壹，人力資源可以被企業掌控；第二，人力資源可以用金錢來衡量；第三，人力資源能給企業帶來經濟效益。
從以上分析可以看出，企業人力資源是指企業擁有或控制的，預期能給企業帶來未來經濟利益的資源，包括直接或間接增加企業現金或其他經濟利益的潛力。企業對人力資源的投資是可以用貨幣計量的經濟資源的價值犧牲，是獲得預期收益的權利，可以被會計主體計量和控制，顯然可以定義為會計資產。
二，人力資源價值的會計計量
人力資產的計量主要包括人力資源成本核算和人力資源價值核算:
1.人力資源成本會計。人力資源成本會計的特點是通過分別計量人力資源的招聘、選拔、安置和培訓成本，將與人力資源的獲取和開發相關的成本資本化，形成人力資產，然後按照受益期轉換為費用。以下三種方法主要用於衡量人力資源的成本:
(1)歷史成本法。這種方法是以人力資源獲取、開發、安置、遺留等費用的實際成本為基礎，進行資本化。歷史成本法簡單、準確、客觀、可驗證。然而，人力資源的實際經濟價值與歷史成本相差甚遠。人力資源的增值或攤銷與人力資源的實際生產能力沒有直接關系，相同生產能力的員工所分攤的招聘、培訓等歷史成本可能不同，從而在壹定程度上削弱了人力資源估值的可比性和真實性。這種方法適用於壹般企業。
(2)重置成本法。這種方法是壹種在當前價格條件下，衡量替換當前正在使用的人員的成本的定價方法。它包括兩部分:壹是現有員工離職造成的流動成本；另壹個是獲取和開發其替代品的成本。這種方法提供的信息在決策中更具有相關性，但確定什麽是同樣的人力資源、替代成本有多大的標準過於主觀，限制了其應用範圍。
(3)機會成本法。這種方法是以企業因員工離職而遭受的經濟損失為基礎的估價方法。這種計價方式接近人力資源的實際經濟價值，但與傳統會計模式相差甚遠，導致會計工作量大。適用於律師事務所、會計師事務所等員工素質高、流動性大、機會成本容易獲取的企業。
2.人力資源價值會計。人力資源價值的計量不僅要反映集團的經濟價值，以便在財務報表中提供有關人力資源總價值的信息，還要為企業內部管理決策(特別是與人力資源有關的決策，如招聘、考核、培訓和晉升)提供相關的個人價值信息。因此，企業的人力資源可以分為以下三種類型進行衡量:
(1)生產性人力資源的計量。生產性人力資本，即社會平均知識存量和壹般能力水平的人，在受教育程度上壹般是差不多的，這部分人力資源的價值不需要單獨計量，因為他們為企業服務的比較少，又因為組織生產是團隊生產，很難確認不同人的單獨價值。經濟學原理指出，生產性人力資源存在壹個基本的均衡狀態——固定工資的支付。所以他們只需要簡單的按照產量進行獎懲，而不是分享企業的超額利潤。
(2)管理型人力資源的計量。管理型人力資源，這裏指的是企業內部的壹般管理者。他們是壹個企業不可或缺的，處於企業內部多個代理鏈條的中間。他們壹方面是相對於企業股東和債權人的受托人，但同時又是團隊委托人之壹，他們的努力是不可觀察的，產出也不是自變量，而是取決於團隊的總產出。因此，應該對這些人力資源采用集團定價會計。
(3)企業家人力資源的測量。企業家是指在不確定的市場中能夠構建新的生產函數的人力資本，是以自身人力資本為資本獲取個人利益的生產要素的提供者。企業家作為人力資源，既有人力資源的壹般屬性，又有其自身的特殊性。他們處於人力資源系統的最高層，是最有活力和創造力的。它們的合理發展程度對經濟和社會發展水平至關重要。因此，企業家人力資源價值的確定不能再遵循傳統模式，而應充分反映經濟管理者能力這壹企業發展的關鍵要素的實際價值。考慮到自身聲譽效應的作用和企業經營的相對穩定性，有必要采用個人價值計量模型單獨確定其資本，使其享有對企業剩余收益的索取權。最具代表性的方法是未來收益折現法，也是目前理論界推崇的方法。
上述計量人力資源價值的方法各有利弊，隨著人力資源會計的進壹步發展，必將出現更加科學合理的價值方法。企業在計量和管理人力資源時，應根據自身的實際情況選擇相對合理的計量方法，正確計量人力資源的價值，為企業經營決策提供有用的信息。
第三，財務報表中人力資源會計信息的披露
人力資源會計與現行財務會計的關系既完整又獨立，因此有關人力資源的信息應在財務報表中列示。同時，為保證原財務報告體系的完整性，應相對獨立地披露有關人力資源的會計信息，主要通過增加特定項目。
1.人力資源信息披露的主要內容和方式。企業需要披露的人力資源信息主要包括:(1)與人力資源相關的信息，包括人力資源的獲取成本、開發成本、使用成本等信息；(2)與人力資源價值相關的信息，包括人力資源價值的計量方法和計量結果的信息。(3)與人力資源權益相關的信息，包括人力資產、人力資本和人力資源參與企業收益分配的信息。
人力資源會計信息的披露可以通過編制獨立的人力資源會計信息報告進行，也可以對現行企業財務報告進行必要的改進，以附表的形式進行表外披露；財務報告中無法反映的人力資源會計信息也可以通過概況介紹的方式披露。
2.具體披露。資產負債表中應增加以下科目:在“其他流動資產”項目前增加“待攤人力資源費用”項目，以反映企業在未來期間應作為收益性支出分攤的人力資源開發成本。在流動資產和長期資產之間增加人力資源成本、人力資源成本攤銷、人力資產等項目。
參考資料:
1.【美】弗蘭茨·霍爾茨陳譯。人力資源管理會計。上海翻譯出版公司，1986
2.敬立群。關於人力資源會計的思考，林業財會，2003(3)
3.朱新華。論人力資源會計。商業與會計，2003(3)