公司治理是壹套產權制度安排，即壹套法律、文化和制度安排，以委托代理理論、受托責任理論和產權理論為基礎，對代理人實施激勵機制，從而在公司各利益相關者之間有效配置剩余控制權和剩余索取權。產權的清晰界定、產權的合理配置及其決定的利益激勵機制是公司治理的主要內容。對公司治理概念的理解至少包括三個方面:第壹，公司治理是壹種契約關系；第二，公司治理的功能是配置權利、責任和利益。第三，公司治理是壹個多角度、多層次的概念。狹義的公司治理主要是指公司董事會的結構和職能，董事長和經理的權利和義務，以及相應的聘用、激勵和監督的制度安排。公司治理的目的是明確董事會、經理層、股東和監事會等公司不同參與者之間的權利、責任和義務的分配，明確解釋公司事務決策的規則和程序。是股東對經營者的壹種監督和制衡機制，需要通過壹種制度安排來合理分配所有者和經營者之間的權責。同時，公司治理還規定了公司目標的確定、實現這些目標的手段以及業績監測的結構。公司治理結構的選擇是為了迎合公司的目標，還是為了有效實現公司的目標。實際上，狹義的公司治理主要體現股東與董事會、董事會與經理層之間的委托代理關系。它強調委托人對代理人行為的評估和約束，以防止代理人的行為偏離委托人的目標。其主要特征是由股東會、董事會、監事會和經理層組成的公司治理結構的內部治理。廣義的公司治理不僅限於股東與經營者之間的制衡，而是涉及到廣泛的利益相關者，包括股東、債權人、供應商、員工、政府以及與公司有利益關系的社會團體。它通過眾多的競爭性外部市場幫助公司建立有效的監督機制，其目標是保證公司決策的科學性，從而保證公司各方面利益相關者的利益最大化。其主要特征是通過壹系列內部和外部機制來實現。
二、公司治理理論在三級會計主體資金控制中的作用
三級核算主體資金管理控制有兩個層次:第壹個層次是核算主體內部的資金控制。第二個層面是對不同主體間資金流動的控制。第壹級資本控制體系相對容易建立，也相對健全有效。這是因為在這個層面上，內部控制可以通過公司內部各部門、各崗位的職責和責任的內部制衡得到有效實施，並由內部審計部門進行事前和事中監督，由外部註冊會計師進行審計，事後監督。第二層次的內部資本控制制度往往難以有效實施，因為這壹層次的控制對象是子公司的董事和高級管理人員，這涉及到公司治理結構的有效性。而且這壹級別的資金管控漏洞對公司的傷害比第壹級更大。只有完善的公司治理結構才能有效彌補這個問題。公司治理要解決的問題是通過契約關系的制度安排來保證委托人的權益不受侵害，通過制衡來約束和激勵管理者，最大限度地維護股東和利益相關者的權益。基於公司治理機制，有助於構建和完善科學有效的三級會計主體資金管理控制體系。在此過程中，我們應註意以下幾個關鍵點:
1.完善會計主體董事會的職能和結構以及出資人的財務監督。在公司治理結構中，董事會是所有者和經營者之間的橋梁。它壹方面代表所有者的利益對公司的生產經營活動進行重大決策，另壹方面監督經營者的日常經營活動。加強三級會計主體的董事會建設十分重要。董事會應設立財務委員會、審計委員會或內部控制委員會以及獨立董事。建立財務委員會，作為投資中心的核心機構，對財務負責人進行制衡，提高財務決策的科學性；資本管理控制包括對資本風險的防範，當管理風險大到影響資本風險時，需要建立風險控制委員會；設立的審計委員會獨立於經營者，同時應建立審計委員會與內部審計經理之間的信息溝通和制約關系，避免或減少信息不對稱。同時，在三級會計主體資金控制中，母公司董事會應設立各種專業委員會，如審計委員會，母公司作為股東還可以委派財務總監、財務主管或財務總監列席子公司董事會，以加強對子公司財務和業務的監督，保證子公司遵守和執行貨幣資金控制制度。
2.加強預算控制，推進全面預算管理。預算控制是三級會計主體資金控制的重要方面。預算可以保證集團公司經營目標的實現，提高經營活動的效率和效果。同時，預算也是現代企業制度下規範公司治理結構的制度保障之壹。
3.建立有效的決策、激勵和約束機制。公司治理機制由決策、激勵、監督和約束三個機制組成。在法律框架內，根據公司治理機制建立資金監督機制。為保證資本控制的有效性，完善資本監控機制，要求公司董事會的決策職能、監督職能和執行職能相互獨立。同時，在公司治理“三大機制”運行過程中，迫切需要完善公司治理機制，實施資本監管。具體來說，有以下三點:
(1)在決策機制上實行資金管控。
決策機制的理論基礎是決策分工和分層決策。資本支出決策權、預算審批權、資金調度權在股東大會和董事會之間、董事會和經理層之間進行分配，形成不同的權力邊界，從而保證決策的科學性和資金的安全性。以董事會為核心的公司治理需要維持董事會的會計控制，保證對公司經營活動和財務活動的有效控制。董事會下設的財務委員會的主要職能是研究財務戰略，作為董事會財務決策和財務評價的支持機構；以財務總監或總會計師為首的會計組織負責執行財務決策和財務制度；戰略財務決策職能、評價職能和執行職能的分離。為了實施公司的財務戰略，需要對資金運作進行集中控制，這是財務資金控制的主要方向。
(2)在激勵機制上實施資金管理控制。
激勵方式分為報酬激勵、控制權激勵、剩余控制權激勵、聲譽激勵等。組織行為學家的研究表明，正強化(表揚和獎勵)比負強化(批評和懲罰)更有效。公司治理既要註重激勵，也要註重監督和約束，兩者不可偏廢；如果兩者能夠有效合作，將極大促進公司價值最大化。在激勵機制運行過程中，要合理分配報酬激勵和財務控制激勵，控制激勵尤其是財務控制激勵要建立在母公司股東大會、董事會和監事會有效控制的基礎上。很多公司的問題是激勵機制沒有輔以監督約束機制，這是資金監控機制無法有效運行的重要原因。
(3)在監督約束機制中實施資金監控。
為了保證內部控制機制的有效運行，高運行效率，提高資金和資源的使用效率，股東大會、董事會或監事會不僅要進行財務審計，保證會計信息的質量和財務活動的合法性， 而且要在董事會的指導下進行管理審計，對經營效率和資金或其他生產要素的利用效率進行審計，幫助經營者解決存在的問題，及時制止違規行為，形成自上而下的約束機制。 為了保證監督效果，需要采取以下措施:提高董事會或監事會的獨立性和監督能力，建立內部審計與董事會之間順暢的信息交流機制；主要由獨立董事組成的審計委員會選聘會計師事務所，評價註冊會計師的審計質量，以保證審計、會計研究、會計研究和審計質量評價的獨立性。如果監督者控制了監督約束機制，監督者和被監督者合二為壹，只能有助於維護監督者的權益，損害所有者和其他利益相關者的利益。因此，在三級會計主體資金控制中，為了使公司內部組織、崗位乃至整體行為和結果與公司目標保持壹致，需要建立壹系列有效的決策、激勵和監督約束機制，使三級會計主體資金管理控制符合集團財務戰略目標。
壹，公司治理理論概述
公司治理是建立在委托代理理論、受托責任理論、產權理論的基礎上，對代理人實施激勵機制，使公司各利益主體之間的剩余控制權和剩余產權得到有效分配的壹套制度安排，即壹套法律、文化和制度安排。產權清晰界定、產權合理配置和利益決定的激勵機制是公司治理的主要內容。對公司治理概念的理解至少有三個方面:第壹，公司治理是壹種契約關系契約；第二，公司治理的功能是權力、責任和利益的分配。第三，公司治理是壹個多角度多層次的概念。狹義的公司治理是指公司董事會的結構和功能，董事長和經理的權利和義務以及相應的選聘、激勵制度和監督安排等。公司治理的目的是明確公司的不同行為者，如董事會、經理、股東和監事會之間的權利和責任，分配義務，並明確公司事務的決策規則和程序。股東對經營者的壹種監督和制衡制度通過合理的分配安排了所有者和經營者之間的權利和責任關系。同時，公司還規定了公司治理的目標、實現這些目標的手段和績效監控的結構，公司治理結構的選擇是為了滿足公司的目標，還是為了有效地實現公司的目標。狹義的公司治理實際上反映了股東與董事會，董事會與經理層之間的委托代理關系問題，它強調對代理人的行為進行評價和約束，以防止代理人的行為偏離委托人的目標。其主要特征是通過股東大會、董事會、監事會和經理層所構成的公司治理內部治理結構。廣義的公司治理並不局限於股東對經營者的制衡，而是涵蓋廣泛的利益相關者，包括股東，債權人，對於企業，員工，政府和社會以及企業知識產權等利益群體，通過大量的競爭性外部市場來幫助企業建立有效的監督機制， 其目標是保證公司決策的科學性，保證公司各方面利益相關者的利益最大化，其主要特征是通過壹系列內外部機制來實施共同治理。
二，公司治理理論對三大會計資本控制作用的分析
在三級管理中資金會計控制主要有兩個層次:第壹個層次是內部資金會計控制主體層次。第二個層次是對資本流動控制的主要區別。第壹層次的資金控制體系相對容易建立，更加健全和有效，因為在這壹層次的內部控制由公司各個部門，各個崗位的職責分工和內部授權的職責制衡來牽制和有效實施，並接受內部審計部門的事前監督和外部註冊會計師對內部控制的事中監督。而第二層次的內部財務控制系統往往是無效的，因為控制層次是子公司的董事和高級經理階層，關系到公司治理結構的有效性。而且，資本控制中各層次的漏洞對公司造成的損害比第壹層次的漏洞對公司造成的損害要大得多。只有完善的公司治理結構才能有效彌補這壹問題。公司治理問題必須通過契約關系的制度安排來解決，以保證委托人的權益不受侵害，通過制衡來實現對管理者的約束和激勵，實現股東利益最大化，維護利益相關者的權益。基於公司治理機制的出發，將有利於構建健全科學有效的資金管理主體三層核算與控制體系。在這個過程中要註意以下幾個關鍵點:
1.健全會計職能主體的董事會結構和出資人的財務監督。公司治理結構中的董事會是溝通所有者和經營者的橋梁，壹方面代表所有者的利益從事公司生產經營活動的重大決策，另壹方面監督經營者的日常經營活動。對於三級會計主體的資本控制而言，加強各級董事會主體的建設至關重要。董事會應設立財務委員會、審計委員會或內部控制委員會，如設立獨立董事。成立以投資中心為核心的財務委員會，負責實施財務制衡，提高財務決策的科學性；財務管理和控制包括對財務風險的防範，因此當財務風險影響經營管理時，就有必要成立風險管理委員會；建立獨立於經營者的審計委員會，同時建立審計委員會與內部審計管理者之間溝通信息的關系和約束，避免或減少信息不對稱。同時，在三大財務會計控制主體中，母公司董事會除了應設立審計委員會之下的專業委員會外，母公司作為股東還可以任命財務總監、財務主管或財務總監，列席子公司董事會，加強對子公司財務、業務的監管，確保子公司的資金在貨幣控制體系下得以遵循實施。
2.加強預算控制，推進全面預算管理。預算控制是財務會計控制的主要三個重要方面，預算編制可以保證企業目標的實現，提高經營活動的效率和效果，同時，預算也是現代企業制度下規範企業治理結構的制度保證之壹。
3.建立有效的決策、激勵和約束機制。公司治理機制由決策、激勵、監督和約束“機制”組成，包括法律框架和公司治理機制基礎上建立的資金控制機制”。為了保證資本控制的有效性，完善財務控制機制，要求公司董事會的決策職能和監督職能與管理者的職能相互獨立，同時迫切需要完善公司治理，對公司治理“三大機制”運行過程實施資本監督控制。具體來說有以下三點:
(1)財務管理和控制機制在決策中的實施
決策機制的理論基礎是制度層面的決策和決策分工，將資本支出決策權，預算審批權，資金調度權置於股東和董事會之間，董事會和經理層之間，形成不同的權力配置邊界，以保證決策的科學性和資金的安全性。以董事會為核心的公司治理，需要保持對董事會的會計控制，以保證對公司的經營活動和財務活動實施有效的控制。隸屬於董事會的財務委員會主要對郭芹的財務戰略進行研究，作為董事會財務決策和財務評價的支持機構；以財務總監或總會計師為主導的會計機構，負責執行財務決策和財務制度；戰略財務決策職能評價職能的分離及其職能績效。為了實施公司的財務戰略，需要對財務運作進行集中控制，這是財務資本控制的主要方向。
(2)實施財務管理和控制的激勵機制
薪酬激勵分為激勵方式、控制激勵、剩余支配激勵、聲譽激勵等。組織行為學科學家的研究表明，加強正面激勵(表揚、獎勵)比加強負面激勵(批評、懲罰)更有效。公司治理既要註重激勵，又要重視監督和約束，二者不能偏廢；如果兩者有效合作，那麽對公司價值最大化起到巨大的推動作用。激勵機制方面，需要對薪酬激勵、財務激勵和控制權進行合理配置，控制激勵，尤其是財務激勵，以控制母公司股東或董事會，有效控制監事會為前提。很多公司存在的問題是沒有建立配套的激勵機制，沒有建立配套的監督機制，沒有配套的資金控制機制，這是導致公司運行不暢的重要原因。
(3)監督財務約束機制的實施監督
股東，董事會或監事會為了保障內部控制機制的有效運行，提高經營效率，提高資金和資源的使用效率，除了開展財務審計，保證會計信息質量和財務活動合法合規以外，還要在董事會的指導下開展經營效率審計，資本或其他生產要素的利用效率審計，幫助經營者及時解決問題，防止違規行為，形成自上而下的機制。為了保證監督結果，需要采取以下措施:增加董事會或監事會的獨立性和監督能力，董事會與內部審計之間的信息流動和交流機制；主要由獨立董事組成的審計委員會，以評估會計師事務所選擇的註冊會計師協會的審計質量，以確保審判，7新的方式“公司治理和會計控制。”會計研究。加拿大03.2 (P44)的獨立性和審計質量評價的獨立性。如果由監事控制監督機制，監事與監事壹起，只能有利於維護監事的權益，而不利於所有者和其他利益相關者的利益。因此，在三大資金主體的會計控制中，對公司內部組織以及其行為的總體狀況和結果始終與公司的目標是壹致的，因此有必要建立壹系列有效的決策，激勵和監督機制，使三大資金管理會計主體層次的控制目標符合集團的財務戰略