(壹)存貨的概念根據企業會計制度，存貨是指企業在日常生產經營過程中為出售而持有的，或仍在生產過程中，或在生產或提供勞務過程中將要消耗的材料或物料，包括各種材料、商品、產成品、半成品、產成品、包裝物、低值易耗品等。庫存、在制品和運輸中。
在不同行業的企業中，存貨的範圍是不同的。在商品流通企業中，存貨主要包括各種商品；在工業企業中，包括各種原材料、包裝材料、低值易耗品、在產品、自制半成品、產成品。
(2)存貨的確認
存貨的確認不僅要確定其在性質上是否屬於存貨，還要確定其是否屬於企業的存貨。通常以所有權為標準。所有權全部屬於企業的，不論是否已經收到或由企業持有，都應視為企業的存貨；另壹方面，如果沒有所有權，即使存放在企業，也沒有作為企業的存貨。例如，工業企業的產成品不僅應包括企業用自有材料加工的產品，還應包括訂貨方加工制造的替代產品，以及為客戶修理的替代產品；不僅應包括存放在本企業倉庫的成品，還應包括存放在本企業銷售部門待售的成品、受其他企業委托存放的成品、存放在企業外倉庫的成品、送出展出的成品、已送出但尚未取得價款或取得價款證明的成品。另壹方面，已經售出但尚未被客戶提貨，仍存放在企業倉庫的產成品，由於所有權不歸企業所有，不應計入企業存貨。再如，企業已經支付但尚未在運輸途中到達企業的存貨(包括到達企業後尚未驗收入庫的存貨)，應計入企業存貨。但企業按照購貨合同預付部分貨款或購貨定金的，不應計入企業存貨。
二、存貨初始成本的計量
根據企業會計制度，存貨應當按照取得時的實際成本入賬。存貨的實際成本因其來源不同而計量不同，並按以下原則確定:
1.外購存貨的實際成本包括以下項目:
(1)購買價格。指采購發票上註明的采購金額。
(2)運輸、裝卸、保險、包裝、儲存等費用。
(3)運輸途中的合理損失。對於壹些材料，在運輸過程中會有壹些短缺和損失。除合理的在途損耗外，應計入材料采購成本。能夠確定過錯人責任的，應當向責任單位或者過錯人追償，不應計入購買成本。對於自然災害造成的意外損失，扣除保險賠償和可收回殘值後的凈損失，應作為營業外支出處理，不計入采購成本。其他無法收回的損失，應當計入管理費用，不得計入采購成本。
(4)入庫前整理費用。指采購的物資需要分揀後才能使用，因此在分揀和整理過程中發生的工資和費用，以及數量損失的價值(不包括可回收的廢品等。)在整理、分揀過程中發生的。
(5)按規定應計入成本的稅金。如進口料件按規定繳納的進口關稅。
(6)其他費用。例如當地運費和大宗材料的雜費。而市內零星的運雜費、采購人員的差旅費和采購機構的經費，以及企業的供應部門和倉庫的經費，壹般不計入存貨的實際成本。
2.自制存貨包括自制原材料、包裝材料、低值易耗品、在產品、半成品和產成品。它們的實際成本包括制造過程中消耗的原材料、工資和相關費用。
3.委托單位加工的存貨包括加工原材料、包裝材料、低值易耗品、半成品和產成品。它們的實際成本應包括實際消耗的原材料或半成品、加工費、運輸費、裝卸費和保險費，以及按規定應計入成本的稅金，作為實際成本。
4.投資者投入的存貨，應當按照投資者確認的價值作為實際成本。
5.捐贈存貨的實際成本應當按照下列規定確定:
(1)捐贈人提供相關單據(如發票、報關單、相關協議等)的，實際費用為單據上註明的金額加上應繳納的相關稅費。
(2)捐贈人不能提供相關憑證的，應當按照下列順序確定實際成本:
①相同或類似存貨存在活躍市場的，按照相同或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；
②相同或類似存貨不存在活躍市場的，以實際成本為捐贈存貨預計未來現金流量的現值。
6.債務人以非現金資產抵減企業接受的債務而取得的存貨，按照應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上應支付的相關稅費後的實際成本。涉及溢價的，應當按照下列規定確定轉入存貨的實際成本:
(1)收到溢價的，應收債權的賬面價值應扣除可抵扣的增值稅進項稅額和溢價，應繳納的相關稅費作為實際成本；
(2)支付溢價的，應收債權的賬面價值應扣除可抵扣的增值稅進項稅額，加上已支付的溢價和應繳納的相關稅費，作為實際成本。
7.非貨幣性交易換出的存貨，按照換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為實際成本。涉及溢價的，存貨重置的實際成本應當按照下列規定確定:
(1)收到溢價的，實際成本為換出資產的賬面價值加上應確認的收入和應繳納的相關稅費減去溢價。
(2)支付溢價的，以換出資產的賬面價值加應支付的相關稅費為實際成本。
8 .存貨盤盈，按相同或類似存貨的市場價格作為實際成本。存貨實際成本的計量也因行業而異。如商品流通企業采購的商品，按照進價和按規定應計入商品成本的稅費，如采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、保管費等費用，運輸途中的合理損耗，入庫前的分揀費等，視為實際成本。未計入實際成本的商品，應視為購買成本，直接計入當期損益。商品流通企業委托其他單位加工商品，加工前商品的原進價加上加工費和按規定應計入成本的稅金，應當作為加工商品的實際成本。
第三，存貨收發貨的計量
各種存貨的日常收發，必須根據有關的收發憑證，在明細賬中逐項登記數量和金額。企業進行日常存貨核算有兩種方法:壹種是采用實際成本進行核算；壹種是用計劃成本進行核算。
(壹)實際成本法
按實際成本核算壹般適用於規模小、存貨簡單、采購業務少的企業(主要指不使用電子計算機處理日常會計業務的企業，下同)。由於各種存貨都是批量采購或批量生產的，所以同壹項目的存貨單價或單位成本往往是不同的。為了計算收發存貨的價值，必須選擇壹定的計量方法。只有正確計算收發存貨的價值，才能真實反映企業的生產成本和銷售成本，進而正確確定企業的凈利潤。根據企業會計制度，企業按照實際成本發出或者收回存貨的，可以根據實際情況選擇先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法或者後進先出法確定其實際成本。這五種方法各有特點，企業應根據具體情況選擇。
商品流通企業商品庫存的日常核算，對於批發商品，壹般應采用進價計算。當每批進價不同時，也可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法或後進先出法中的壹種方法核算銷售或發出商品的進價。
(2)計劃成本法
計劃成本核算法壹般適用於存貨種類繁多、收發頻繁的企業。如大中型企業的各種原材料和低值易耗品。如果自制半成品和產成品的品種較多，或者在管理上需要分別計算其計劃成本和成本差異，也可以采用計劃成本核算。
企業采用計劃成本進行日常核算的基本方法如下:
1.企業首先要制定各種原材料的計劃成本目錄。明確原材料的分類，各種原材料的名稱、規格、數量、計量單位和計劃單位成本。計劃單位成本年內壹般不調整。
2.平時接收原材料時，應根據計劃單位成本計算收入原材料的計劃成本並填制材料入庫單，將實際成本與計劃成本的差異分類登記為材料成本差異。
3.平時收發貨的原材料按照計劃成本計算。月末分攤本月發出的原材料成本差異，將本月發出的原材料計劃成本記入相關賬戶，將本月發出的原材料計劃成本調整為實際成本。應由發出材料承擔的成本差異必須按月分攤，不得在季度末或年度末計算。
應由發出材料承擔的成本差異，除委托外發材料外，應按上月差異率計算，並采用當月實際差異率；如果上月成本差異率和本月成本差異率相差不大，也可以根據上月成本差異率計算。計算方法壹經確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下:
本月材料成本差異率=(月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異)÷(月初結存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本)×100%。
上月材料成本差異率=月初結存材料成本差異÷月初結存材料計劃成本×100%。
日常存貨核算的方法由企業根據實際情況確定，但應遵循壹致性原則。采用實際成本核算時，發出存貨實際成本的計算方法和采用計劃成本核算時成本差異的手工分配方法，在確定後壹般不應改變。
四、期末存貨的計價
(1)成本和可變現凈值哪個低？
長期以來，存貨都是按照歷史成本計價的，也就是說存貨是按照取得的實際成本入賬的。企業采用歷史成本計價主要有兩個原因:壹是過去我國是計劃經濟，商品價格穩定，壹般不會出現價格下降；第二，歷史成本計價提供的數據是客觀的、可驗證的、易於確定的。但現在是市場經濟，存貨的價格是由市場決定的，不是壹成不變的。尤其是隨著科技的發展，產品更新換代越來越快，很多企業的庫存都面臨著價格下跌。如果仍以歷史成本計價，顯然不利於企業的資金周轉，也不符合會計謹慎性原則。因為謹慎性原則要求對可能的風險和損失進行估計。計提存貨跌價準備不僅可以解決這些問題，還可以有效督促企業重視市場，以銷定產，把生產和銷售做對。從實際情況看，由於市場價格、市場供求等的變化。，企業存貨的價值如果仍按成本計價，可能不能反映實際價值。在會計期末，為了客觀、真實、準確地反映企業期末存貨的實際價值，企業在編制資產負債表時，應當確定期末存貨價值。企業期末存貨的價值通常由歷史成本決定。但是，由於存貨的市場價格下降、存貨陳舊、毀損等原因，存貨的價值有所下降，歷史成本不能真實反映存貨的價值。因此，基於謹慎性原則，企業會計制度規定存貨應按成本與可變現凈值孰低計價。
采用成本與可變現凈值孰低法主要是為了使存貨符合資產的定義。當存貨的可變現凈值低於成本時，由此產生的損失不符合資產的定義，因此這部分損失應從存貨價值中扣除，計入當期損益。否則，當存貨的可變現凈值低於其成本價值時，如果仍以其歷史成本計價，就會出現虛增資產的現象，導致會計信息失真。
《企業會計制度》規定，企業應當在期末進行全面盤點。因存貨毀損、全部或部分報廢、銷售價值低於成本等原因導致存貨成本高於可變現凈值的，按照可變現凈值低於存貨成本的部分計提存貨跌價準備。
所謂成本與可變現凈值孰低法，是指期末存貨按照成本與可變現凈值孰低計價的方法。即當成本低於可變現凈值時，存貨按成本計價；當可變現凈值低於成本時，存貨按可變現凈值計價。這裏所說的成本是指存貨的歷史成本。可變現凈值是指企業在正常經營過程中的預計售價扣除預計完工成本和預計銷售所必需的費用後的價值，不指存貨的現行售價。預計可變現凈值應當以當期取得的最可靠的證據為基礎進行預測。如果預測期末可能發生與價格和成本相關的事後事項，則在預測中必須考慮與事後事項相關的價格和成本的波動。在估計可變現凈值時，還應考慮持有存貨的其他因素。比如合同中約定的存貨，通常是以合同為基礎計算的。如果公司持有的存貨多於銷售合同中訂購的數量，超出部分存貨的可變現凈值應以壹般銷售價格為基礎。
壹般來說，外觀完好、保持原有使用價值並處於可銷售狀態的存貨，可以根據存貨市場的銷售年限確定；對於外觀完好，保持原有使用價值，但款式陳舊或質量下降的存貨，在前壹種情況下確定的單位能夠實現的基礎上，給予適當折扣確定；對於外觀完好，原使用價值需要改變但仍可用於銷售或者生產的存貨，按照其新的用途或者使用價值確定。
可變現凈值=預計售價-預計完工前投入的制造成本-預計銷售所需費用。
存貨跌價準備應當按照單個存貨項目的成本和可變現凈值計量。如果部分存貨具有類似的用途，且與在同壹地區生產和銷售的產品系列相關，且實際上難以與產品系列中的其他項目區分計價，則可以將計量成本和可變現凈值合並計算；對於數量較大、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量其成本和可變現凈值。當存在下列壹種或多種情況時，存貨的賬面價值應當轉入當期損益:
1.腐爛變質的存貨；
2.已過期且無轉讓價值的存貨；
3.生產中不再需要且沒有使用價值或轉移價值的存貨；
4.其他足以證明其無使用價值和轉讓價值的存貨。
當存在下列情況之壹時，應計提存貨跌價準備:
1.市場價格持續下跌，在可預見的未來沒有復蘇的希望；
2.企業使用原材料生產的產品成本大於產品銷售價格；
3.由於產品升級，原有庫存原材料已不能滿足新產品的需求，且原材料的市場價格低於其賬面成本；
4.因企業提供的商品或服務過時或消費者偏好變化而導致市場需求變化，導致市場價格逐步下降；
5.其他足以證明存貨發生重大減值的情況。
需要註意的是，存貨應當按照成本和可變現凈值計價，也就是說期末存貨仍應當按照取得時的實際成本入賬。
當期末存貨按成本與可變現凈值孰低計價時，比較成本與可變現凈值的方法有三種，即可以單項存貨、分類存貨或全部存貨作為比較基礎。單項比較法是指將各存貨的成本與可變現凈值逐項進行比較，以較低者確定各存貨項目的期末價值。分類比較法是指將存貨類別的成本與同壹類別的可變現凈值進行比較，取各類別中較低者確定存貨的期末價值。總額比較法是指將全部存貨的成本總額與全部存貨的可變現凈值總額進行比較，取較低者作為期末全部存貨的價值。《企業會計制度》規定，存貨跌價準備應當按照單個存貨項目的成本和可變現凈值計量，每項存貨的期末價值取其較低者確定。
(2)存貨計價采用成本與可變現凈值孰低的會計處理。
期末存貨按成本與可變現凈值孰低計價時，成本低於可變現凈值的，不計提折舊，可變現凈值低於成本的，將成本減記至可變現凈值。同時，實踐中對可變現凈值低於成本的損失有三種處理方式:壹種或兩種方式是直接核銷存貨，同時將折舊損失計入銷售成本或存貨跌價損失；第三種方法不直接沖減存貨，類似於計提壞賬準備的會計處理，貸記壹個備抵賬戶，即存貨跌價準備賬戶。企業會計制度采用第三種方法。期末，通過比較存貨的成本與可變現凈值，計算存貨跌價準備，然後與存貨跌價準備賬戶的余額進行比較。應計金額大於應計金額的，應當補足。如果應計金額大於應計金額，則應沖減。提取存貨跌價準備時，借記“管理費用——提取的存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。沖回來的時候做相反的進場。
五、存貨盤點和盤盈、盤虧、毀損的處理
《企業會計制度》規定，存貨應當定期盤點，至少每年盤點壹次。盤點結果與賬面記錄不符的，應在期末前查明原因，按企業管理權限經股東大會或董事會、經理(廠長)會議或類似機構批準後，在期末前處理。
庫存盤點任務相當繁重，企業必須組織力量，做好充分準備，做好年度全面庫存盤點工作。平時能輪流盤點的，平時要及時盤點。年終時，應登記所有的收貨和發貨數量。要提前準備好存貨清單，把每壹筆存貨的數量、名稱、規格、存放地點都抄出來。盤點時，逐壹記錄存貨的結存數量、實際數量及其差額。發現破損、變質、陳舊、無效的存貨，應單獨註明，註明盤點日期，並由盤點人簽字。應單獨計算實際庫存日至65438+2月31期間的收發數量和金額，並將各類實物庫存的庫存金額調整為年末應保存的庫存金額。發生盤盈、盤虧、毀損的，壹般應當按照下列規定進行賬務處理:(1)盤盈的存貨應當沖減當期管理費用；在扣除過失人或保險公司的賠償和剩余材料的價值後，短缺存貨計入當期管理費用，如果是非常損失，計入營業外支出。
存貨的利得或損失，如在期末結賬前未經批準，對外提供財務會計報告時，應按上述規定處理，並在會計報表附註中說明；如果批準後續處理的金額與已經處理的金額不壹致，應當根據差異調整會計報表相關項目的年初金額。
六、與行業會計制度的比較
1.捐贈存貨的實際成本是以不同的方式確定的。行業會計制度規定，捐贈存貨的實際成本應當按照類似資產的市場價格或者按照提供的相關憑據確定；企業會計制度因情況不同而不同。捐贈人提供相關憑證(如發票、報關單、相關協議等)的，實際費用為憑證上註明的金額加上應繳納的相關稅費。捐贈人不能提供相關證據的，應當按照下列順序確定實際成本:相同或者類似存貨存在活躍市場的，按照相同或者類似存貨的市場價格估計的金額，加上應繳納的相關稅費，作為實際成本；相同或者類似的存貨沒有活躍市場的，以實際成本為被接受存貨預計未來現金流量的現值。
2.企業會計制度增加了接受債務人以非現金資產清償債務、以非貨幣性交易交換存貨等形式取得存貨的內容。
3 .盤盈，行業會計制度規定，按估計價值作為其實際成本；《企業會計制度》規定，相同或類似存貨的市場價格為實際成本。
4.盤盈、盤虧和毀損的存貨，根據行業會計制度，應先記入待處理財產損失和溢余科目，經主管財政機關批準後方可處理。如果沒批下來，只能掛在賬上；根據企業會計制度，經股東會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準後，在最終結賬前完成。期末結賬前尚未批準的，應在對外提供的財務會計報告中處理，並在會計報表附註中說明。以後核定的金額與已經處理的金額不壹致的，應當根據差異調整會計報表相關項目的年初金額。
5.行業會計制度規定的存貨期末計價以歷史成本為基礎；按照企業會計制度，應當按照成本與可變現凈值孰低計價，計提存貨跌價準備；在資產負債表上，行業制度規定以歷史成本反映；根據企業會計制度，存貨項目以扣除存貨跌價準備後的凈額反映。
6.從可操作性來看，企業會計制度更加詳細和具體。