如何完善審計準則和審計體系

審計準則是將審計實務中被公認為公平完善的案例進行概括總結形成的原則。即使它不具有法律的強制性，但是在從事審計業務時，審計人員也務必遵守此項規範。 通常情況下，我們將審計準則分為三類，分別是政府審計、內部審計以及民間審計。 政府審計準則是對政府審計過程監督的標準，內部審計準則是對內部審計行為監督的標準，民間審計準則是對民間審計過程中的行為進行衡量監督的標準。雖然他們所規範的目標各不相同，但是介於三者之間存在的相同之處，因此各個審計準則間也有密不可分的關系。1.1 研究的背景和意義1.1.1 論文研究的背景 近幾年來變換會計師事務所的現象在會計報表的審計中經常出現。特別是在證券市場的業務範圍裏，經常可能出現“炒魷魚”或者“接下家”的狀況，更甚於有壹次會計報表的審計在同意年度裏多次或數次出現變更會計師事務所的現象。這是因為其前任註冊會計師和後任註冊會計師缺少交流溝通造成的，這種情況極易導致審計風險增加，也會對社會造成不良影響。20 世紀 90 年代以來註冊會計師事業在我國進入了快速規範和發展的時期。獨立審計準則的主要體系的建立標誌是以 20世紀 80 年代初期會計師事務所以及 80 年代中期審計師事務，設立會計師事務所是順應經濟體制改革的需要，是在改革開放的大背景下的歷史趨勢。在中國，由於這兩種事務所通常是由政府部門或者行政單位籌建，並且壹般都掛靠於某些行政單位或部門，因而“獨立審計”難以定義，通常習慣稱為 “社會審計”。1.1.2 論文研究的意義 通過制定並實施審計準則，為審計工作的規範提供了理論基礎，有助於實現審計工作的規範性，有利於公正的衡量及評價審計的工作質量，因而提高社會廣大民眾對審計事業的支持和信任。 精品 通過制定並實施審計準則，有助於避免不公正控訴或指責現象的發生，切實保護了審計部門或人員的權益，有利於培養人才和推動審計理論的研究進程，為改革開放的順利發展及審計事業的蒸蒸日上奠定了基礎。1.2 論文研究的內容 本論文綜合運用各種學科領域的最新成果，闡述了我國審計準則體系完善的研究背景、研究意義，介紹並分析了我國審計準則體系的現狀。又通過國內外的案例分析，提出了對我國審計準則體系完善的建議。 精品 第二章 我國審計準則的發展與存在問題2.1 我國審計準則的發展 已風雨經歷 30 年的沈浮。 中國從上世紀 80 年代恢復註冊會計師之後， 伴隨 1990年 12 月和 1991 年 4 月證券市場在深滬地區陸續開張，我國對註冊會計師的審計事業愈加重視。由於在證券市場成立初期並未有獨立審計準則對註冊會計師進行引導，因而顯現出較多違規違章的審計行為，例如影響較大的“原野”“瓊民源” 、 “紅光” 、 、 、“銀廣夏”“科龍”等事件，給中國註冊會計師事業帶來了巨大的不良沖擊，也給市場和社會造成了負面影響，但是這種情況也促使了獨立審計準則的形成與前進： ，並在 1996 年 1 月 1我國財政部於 1995 年 12 月 26 日頒布了首個《獨立審計準則》日施行；於 2003 年 4 月對《審計報告》準則進行了修訂，並在 2003 年 7 月 1 日執行；於 2006 年 2 月 15 日《中國註冊會計師審計準則》頒布，並在第二年的 1 月 1日得到施行1。2.1.1 第壹個《獨立審計準則》的產生 深圳“原野”案發生在 1992 年，它是我國政府追究註冊會計師行政責任的第壹例案件，被稱為我國上市公司的首個審計要案。原野公司的全稱是深圳原野實業股份有限公司，它是壹家中外合資的上市公司，而且是第壹批在深圳證券交易所上市的五家企業之壹，盛極壹時，被業內追捧為“股王”。該公司成立發展期間違反多項 然而為該公司進行驗資和審計工作的多家會計師事務所卻在自 1987 年成國家法規，立到 1991 年五年期間出具並通過了 76 份驗資報告和查賬報告。註冊會計師作為社會的“經濟警察”，對該公司存在的重大犯罪行為未提出任何異議，幫助該公司高層人員將國家財產占為己有，對公眾造成非常不利的社會影響。1992 年 9 月 18 日廣東省財政廳本著查清事實的原則，對涉案相關部門及人員進行了處分。此案件發生後，中國證監會於同年 11 月正式成立，財政部也相應頒布了《股份制試點企業會計 。制度》及《查賬規則》 上述案件披露出我國的註冊會計師行業存在很多問題，並且可以看出是否具有審計準則直接關系到審計事業能否健康穩定的前行。這些案件發生之後，經過案件發生之後，經過壹番努力，財政部終於於 1995 年 12 月 26 日頒布了第壹個《獨立審 精品 ，註冊會計師對財務報表的審計才由原來的“查賬”改為“審計”計準則》 。2.1.2 第二個《獨立審計準則》的修訂與調整 1996 年另壹起震驚全國的金融詐騙案件浮出水面，掛靠於財政部的中華會計師事務所（海南分所）由於為中水（海南）長城國際投資集團（以下簡稱海南“瓊民 ）出具虛假審計報告，虛假收入約 5.66 億元，對深圳股市的影響約 28 億元，因源”此中國證監會將此事件定義為“嚴重虛假陳述行為”9。 “瓊民源”事件成為中國證監會成立後首例對註冊會計師進行行政追究的事件，也成為中國證券市場上首例進 。行刑事訴訟的“造假案” 上述案件披露了事務所掛靠制度中存在弊端和以及不健全的審計準則對審計工作的負面影響，以此推動了自 1997 年至 1999 年註冊會計師“三清壹改”制度及 2000 自 先後有 18 項年會計師事務所在全國範圍內的體制改革； 1999 至 2003 年期間， “獨立審計具體準則”予以修改制定。在這段時間，同時又顯現出壹批標誌著我國註冊會計師審計行業邁入成熟的事例：1997 年深圳中華會計師為“蘇三山”年事務所提供年度審計服務業務，由於無法確認其收入因此所出具的非標審計意見被定性為第壹起案例；1997 年重慶會計師事務所為“渝鈦白”提供年度報表審計服務業務，由 因此於財務費用應計入的利息為 8064 萬元與少計入的利息費用 743 萬元出入嚴重，所出具了審計報告成為我國第壹例否定意見的審計報告；1997 年普華大華會計師事務所為“寶石電子”提供年度報表審計服務服務業務，由於無法正當評估該公司的存貨成本計算是否具有合理性，因此所出具審計報告成為我國第壹例無法表示意見的審計報告。以上審計案件標誌著我國註冊會計師社會責任意識逐漸增強，也標誌我國註冊會計師審計行業已具備壹定的獨立性，對修訂和完善《獨立審計準則》也具有積極意義。2.1.3 第二個《獨立審計準則》的發布 1996 年 4 月，曾名噪壹時被稱為中國“國企改革壹面紅旗”的鄭百文，成為河南省第壹家上市公司以及鄭州市首家上市公司。據統計顯示，該企業資產收益率和經營規模在滬深兩地都名列首位。但是好景不長，在 1998 年和 1999 年兩年間每股分別虧損 2.54 元、4.844 元的鄭百文，創下當年之最，銀行債務***計 25 億元。因此 精品中國證監會展開對其深入調查，發現企業內部存在虛假上市以及上市公布虛假信息等壹系列違規行為。2001 年證監會決定對鄭百文公司及涉案人員進行相關行政處 與此同時也對為該公司出具 1997 年年度審計報告的鄭州會計師事務所罰， （已註銷）進行了相關責任處罰並對外公告。此次事件對我國證券市場具有重大的影響，中國證監會首次對獨立董事進行了依法處分，使得監管部門清醒地認識到作為獨立董事 充分顯示出註冊會計師與獨立董事進行深入溝通的重大意義。應具備的強烈責任感， “銀廣夏” 2001 年 8 月“銀廣夏”的財務舞弊案件浮出水面，經有關部門查證， 財政部於 2002 年決定撤銷為其提供審在年度財務報告中存在上報虛假利潤的行為。計服務業務的會計師事務所——中天勤會計師事務所，與此同時，司法部門也對其簽字註冊會計師進行了相關刑事追究6。 “銀廣夏”事件發生後，諸多投資者損失慘 “銀廣夏”事件重，由此形成法院接受因“虛假陳述”而導致投資損失案件的開始，出現後，中國註冊會計師協會開始對審計準則進行全面的反省，痛定思痛地決定對國際審計準則進行學習借鑒，開始全面系統的對審計準則進行修訂。 其後證監會以涉嫌 科龍電器於 2004 年 4 月 19 日在年度報表報出 6000 萬巨虧，違反證券法規為名對其進行立案調查。2005 年 8 月經查實，發現科龍電器所披露的財務報告和事實嚴重不符。次年 7 月 4 日，中國證監會對科龍電器和相關人員依法進行了處罰8。科龍事件發生後，中國證監會對為其 2002 年—2004 年期間進行財務報表審計業務的德勤會計師事務，依法立案調查，經查證，認定在審計過程中存在大量審計程序不充分、不適當、未發現科龍現金流量表重大差錯等問題。中國證監會針對德勤會計師事務所的行政處罰召開了聽證會，卻壹直為做出實際性的處罰。所作為國際“四大“會計師事務所之壹的德勤會計師事務所，其在專業方面的能力 “科龍德勤”索賠案成為無可置疑，完全有能力發現科龍存在的問題，卻壹再縱容。我國訴訟時間最短的虛假陳述案件。 註冊會計師行業在經歷了各種違法案件的重大影響之後，相關政府機構以及審計行業對註冊會計師審計制度和審計準則進行了新的反思。終於在 2006 年 2 月 15日，財政部在北京舉辦了關於審計準則體系的發布會，***有 48 項註冊會計師審計準則得到頒布。更加值得壹提的是，在本次發布會中，正式對“註冊會計師審計準則” ，全面充分地體現我國審計準則體進行了改名，更改後稱為“註冊會計師職業準則” 精品系努力向國際審計準則並攏的勇氣和想法，更加深刻的顯示出註冊會計師在維護社會公眾利益方面的決心3。 通過上述顯示出重大違規審計事件的發生利弊相成，註冊會計師獨立審計準則的形成違規案件的產物，它是註冊會計師審計業務中的權威，也是註冊會計師在職業生涯中必須遵守的規範10。獨立審計準則的形成與發展是各行各業人士間利益博弈的產物，獨立審計準則的制定提高了註冊會計師職業操守、確保了審計工作公正公平的進行。但是由於我國的資本市場較西方發展晚，監管機制不夠成熟，註冊會計師獨立審計準則難免還有壹些不足，這就要求我們既要學習借鑒西方發達國家的經驗還要結合實際國情，特別是認真處理好每壹件違規案件，引以為鑒，學會舉壹反三，透過問題發現背後的實質性問題。2.2 現階段我國審計體系存在的問題2.2.1 國家審計存在的問題 隨著我國社會主義民主化進程的發展，有越來越多的人投身到監督政府工作的隊伍中。作為公民的基本權利，納稅人享有知情權，可以獲知政府將公眾的錢用在何處。Joseph Eugene Stiglitz 認為，政府是公***信息的創造者、控制者和擁有者，社會公眾獲取公***信息的數量基本取決於政府願意提供信息的數量7。通過各個國家的實踐顯示，政府審計在破除當下格局中起到監督的重要影響作用。綜上所述可以認為，政府審計的透明度是人民群眾能夠參與並了解政府審計工作進展的重要途徑。 近年來，隨著行政體制的改革，大批非機密的政府要務得到公開，社會公眾切身實地的感受到機制改革帶來的收效。與此同時，我國的審計公開制度雖然有了明顯發展，但是還是存在很多弊端，例如審批程序不規範，公告內容不明確，審計過程不透明等，極大地阻礙審計公開職能的發展4。顯然這樣的政府審計透明度並未達到社會公眾的期待。2.2.2 內部審計存在的問題 我國內部審計較晚起步，不可避免的出現分布不均衡的現象。雖然內部審計在大型政府機關、國有及企事業單位皆有分布，但是對於壹些中小型企業還存在盲點。.