壹、國際會計準則的實質性應用為評估行業帶來的機遇和挑戰
近十多年來，國際會計準則取得了很大發展，越來越多地采用公允價值，具體表現在兩個層面：第壹，使用範圍日益擴大，從廠場設備等逐步擴大到投資性不動產、無形資產、金融工具及企業並購等領域。第二，公允價值重要性日益增加，我們以“IAS16—廠場設備”為例：在2003年版IAS16中，規定將“成本扣減折舊”作為“基準處理方法”，而將公允價值列為“允許使用的處理方法”，這種措詞本身就體現了對成本模式的偏向。而在2004年版IAS16中，則取消“基準處理方法”與“允許使用方法”的區別，將兩者同等對待，不再對成本有偏向，不再對公允價值有歧視。這壹變化集中體現了國際會計準則對公允價值的寬容程度日益增加。
國際會計準則的這壹發展趨勢得到了越來越多國家和地區的認可。歐盟規定從2005年1月1日起，所有上市公司必須執行國際會計準則，這壹決定意味著國際會計準則在其日益擴大的學術影響基礎上進入到實質性運用階段。隨後，澳大利亞、新西蘭等90多個國家和地區也從2005年1月1日起執行。我國香港地區也於2005年1月1日起執行。國際會計準則在世界範圍的實質性運用，使得更多的企業有了選擇公允價值模式的機會。
國際會計準則中規定，如果采用公允價值模式，可能會涉及到對資產的評估和重估，有的具體會計準則甚至直接要求由專業評估師進行評估，如IAS 16。應當說，只有當采用公允價值模式計價以後，才產生了以財務報告為目的的評估業務，而在嚴格的歷史成本模式下，沒有必要進行以會計為目的的評估。資產評估由於其專業性和獨立性，在公允價值的確定過程中發揮著越來越重要的作用。正如2005年第七版《國際評估準則》序言中指出的：“資產評估能夠在財務報告中反映資產現時價值的重要性受到了越來越廣泛的認可。在會計處理和財務報告中列示資產價值時，以評估的現時價值為基礎取代歷史成本的作法已成為壹種日益普遍的趨勢。”
我近年來多次訪問歐洲壹些國家的評估協會，從他們那得到的信息就是各國評估師和評估協會，積極與會計師和會計準則組織溝通，就如何做好與國際會計準則相關的評估進行探討。由此，我們可以有壹個結論，以財務報告為目的的評估對大多數國家而言，不再是學術上的概念，而已在實踐中予以體現。在這個大背景下，評估師、會計師和審計師相互配合的需要日益增強。
二、國際評估界與會計界的合作與交流
盡管公允價值並不是壹個新概念，但在各國會計理論和實務上都存在壹定差別，這是不爭的事實。就連美國財務會計準則委員會在2005年發布的報告中也指出：“通用會計準則（GAAP）中存在著不同的公允價值定義，而其應用的指南也是有限的……委員會決定需要在（新的）準則說明中對此予以明確。”國際會計準則也存在這種問題，盡管在國際會計準則中的許多規定提到公允價值，但對於如何在不同情形下運用缺乏明確的指導。這種定義和認識上的差別、模糊，不僅給會計界帶來的很大困感，也給為會計目的服務的評估帶來很大的困難。
因此，在美國財務會計準則委員會和國際會計準則委員會分別大力推進公允價值計量規範項目的同時，國際評估準則委員會與國際會計準則委員會之間、各國評估專業評估組織和本國會計準則委員會之間近年來進行了大量的合作。包括：國際評估準則委員會與國際會計準則委員會進行了長期對話；國際評估準則委員會也從去年開始與美國財務會計準則委員會進行對話；北美地區美國評估師協會(ASA)、美國農場管理者和農業評估師協會(ASFMRA)、皇家特許測量師學會美國和加拿大分會(RICS-USA, RICS-Canada)、評估促進會(AF)、評估學會(AI)、加拿大評估協會(AIC)和高級財產經濟中心(CAPE)等七家有較大影響的評估協會和組織***同簽署《多倫多評估協定》（Toronto Valuation Accord，TVA），聯合起來與美國財務會計準則委員會（FASB）、公***公司會計監管委員會（PCAOB）、美國註冊會計師協會（AICPA）等對話。
在評估界與會計界加強合作的同時，評估、會計和審計之間的聯動關系也正在形成：2004年，美國根據薩班斯法設立的公***公司會計監管委員會（PCAOB）提出壹項“認可評估師為審計活動中專家的規則提案”(proposed rule) 。該提案針對第三號審計準則，指出：“委員會相信依賴專家是壹個十分重要的環節。專家在審計業務中扮演重要的角色。例如評估師(appraiser)、精算師(actuaries)和環保咨詢師(environment consultants) 在資產價值、計算假設、環境損失準備等方面提供十分有價值的數據。…...如果審計師在確定可用於出售的商業性資產公允價值方面依賴評估師的工作，審計師應當確信獲得完整的評估文件。”為此，美國相關評估協會支持公***公司會計監管委員會承認評估師為專家，並指出“財務會計準則委員會（FASB）制定的準則中經常反映市場價值概念，因此，評估專業人士的工作在財務報告和審計中正發揮越來越重要的作用。”
國際評估準則委員會前主席約翰·埃居在第七版國際評估準則的序言中指出：“國際評估準則委員會致力於制定相關準則，為包括國際會計準則委員會在內的有關國際組織制定的信息披露體系提供支持……《國際財務報告準則》中廣泛運用了公允價值和市場價值概念，但這些概念的完整運用需要評估準則的有力支持。”國際評估準則委員會近年來壹直與國際會計準則委員會保持合作，每次技術委員會開會時都會邀請國際會計準則委員會代表進行討論，最近壹次大型活動是國際評估準則委員會應邀在國際會計準則委員會於2005年9月21日進行講座。講座中雙方討論了公允價值與市場價值的關系。討論了國際評估準則與國際會計準則的協調。討論了國際會計準則框架下實踐中存在的評估問題。鑒於美國財務會計準則委員會和通用會計準則的重要性，國際評估準則委員會也加大了與美國財務會計準則委員會的合作。國際評估準則委員會與美國財務會計準則委員會2005年起開始了緊密合作和對話。在2005年國際評估準則委員會秋季準則技術委員會會議上，對美國財務會計準則委員會新公布的公允價值計量準則進行了充分討論，並於會後與美國財務會計準則進行會談，表達了對其努力理清公允價值定義的作法表示支持。近期國際評估準則委員會將應邀與財務會計準則委員會十名委員舉行聯席會議，討論公允價值評估事宜。國際評估準則委員會2005年末與美國財務會計準則委員會會談，並將於近期再次對話。
此外，各國評估協會等也在積極開展研究。美國評估學會與英國皇家特許測量師學會近期聯合在紐約研討以財務報告為目的的評估。
三、中國評估行業的選擇
國際評估界與會計界的緊密合作,給我們以深刻的啟發：應當加強我國評估行業與會計行業的合作與交流。歐洲、北美地區近年來以財務報告為目的評估業務的發展，也為我們提供了豐富的借鑒基礎，值得我們很好的學習。香港地區壹年多來在執行國際會計準則過程中的經驗，對我們更具有直接的借鑒意義。
長期以來，我國評估行業主要提供的服務是為國資服務，為產權交易服務。隨著市場經濟的日益完善，各投資主體對公允價值的需求日益增加，會計制度環境也日益以市場化為取向，會計改革日益深入，會計計量模式逐步改革，面對這樣壹種大的環境，評估行業需要積極應對、做好準備，為實現公允價值、發現公允價值，發揮自己的專業特長，不斷加強與會計行業的合作。
在合作過程中，最重要的是端正理念，就是服務於經濟改革、發展，服務於會計的理念，和會計行業壹道為提高企業會計信息的真實性和有用性而努力。
實現這壹目標，首先要加強理論研究，便於和會計界溝通，形成***同語言，理論是行動的先導，只有成熟的理論，才能有很好的合作基礎，近年來，我國評估行業在評估準則制定、評估理論研究方面取得了較大進展，特別是就有關價值類型理論在評估中的應用進行了大量研究。這些都是我們今後合作的有利條件，綜觀各國，評估與會計合作的基礎之壹就是討論公允價值與市場價值以及其他相關價值類型之間的定義和異同。我國評估理論界和實務界要與會計界進行深層次溝通與合作，必須進壹步加大這方面的研究，掌握國際會計界和評估界的最新發展。其次要以專業優勢和良好的職業操守贏得會計行業和資本市場、社會公眾的尊重和信任。由於歷史的原因，我國評估行業是通過政府的推動而迅速發展起來的。因此我國評估機構和評估師已經習慣於政府強制性地規定某種情形下必須評估的做法。隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，我們應看到資產評估行業在市場經濟立足的根本是我們的專業水準和公信力。要讓市場認可妳，妳必須將優良的服務給於市場。評估行業要與會計、審計行業有效溝通，強化我們的專業優勢是必要的，要讓合作者心悅誠服地承認評估在理論和實務上是合理確定公允價值的重要手段之壹，這需要我們不斷努力。評估機構和評估師應當加強對國際會計準則和我國會計準則的學習和理解，加強與會計師、審計師之間的溝通。我在2002年中國證監會舉辦的上市公司並購重組研討會上，曾以《上市公司並購重組中有關資產評估問題》為題，談到了評估與會計的合作前景。當時提到在允許采用公允價值會計處理的國家中，評估與會計有著密切的關系，評估師、會計師和審計師做為上下遊的專業服務人士分別為企業提供服務。以英國為例，在采用公允價值進行會計計量的公司中，評估師（測量師）對公司物業進行評估，公司會計師根據評估結果進行帳務處理，審計師根據評估報告和企業會計師的處理發表審計意見，彼此之間形成相互合作、相互依賴、相互制約的專業合作關系，不僅有效地保證了會計準則的有效執行和財務報告的真實性，也有效地界定了各自的專業責任和法律風險。
我相信，隨著國際會計準則的日益推廣和公允價值計量模型的普遍應用，這種評估與會計、審計之間的良好互動合作關系將在各國得到進壹步發展。
四、中國資產評估協會的努力
中國資產評估協會近年來加強了對以財務報告為目的的評估的研究，翻譯了國際評估準則等重要文獻，積極跟蹤國際評估界與會計界進行的相關合作，與我國會計準則制定部門建立了良好的合作關系。具體包括：跟蹤研究國際評估準則、國際會計準則的發展；跟蹤研究歐美各國和香港地區執行國際會計準則以來會計、審計與評估之間的合作經驗；與財政部會計司加強溝通；積極參與會計準則委員會和會計準則咨詢委員會的工作；將成立會計與評估專業委員會，指導以財務報告為目的的評估研究；需要全行業的智慧和努力；行業協會全力投入；評估機構和評估師提高水平，加強學習。