壹、應收票據貼現或背書轉讓
應收票據貼現是指企業將未到期的商業承兌匯票以貼現的方式轉讓給銀行或其他單位，並由此承擔可能支付的債務。這意味著商業承兌匯票貼現後，企業形成或有負債。如果企業向銀行出售應收賬款以獲取現金，也應視為或有負債。
例:1999 ABC公司背書轉讓兩張應收票據。壹、被背書人H公司，票據金額為654.38+0萬元，到期日為2000年4月；壹、被背書人J公司，票據金額為500萬元，到期日為2000年5月。
在這種情況下，ABC公司通過背書和轉讓應收票據承擔了當前義務。因此，在1999年末，企業應將由此形成的或有負債披露如下:
或有負債
截止1999 65438+2月31日，公司背書轉讓的應收票據金額為600萬元。
第二，債務擔保
債務擔保是指企業以自有財產作抵押，為其他單位向銀行或其他金融機構借款提供擔保的經營事項。其他單位到期償還貸款的，企業解除擔保責任，但被擔保單位到期不能償還貸款的，擔保企業負責償還被擔保債務。企業擔保之日，擔保企業或有負債形成。
第三，產品質量保證
產品質量保證是指企業可能要支付的與產品質量有關的費用的業務事項。如果企業銷售有保證退貨和保修期的產品後出現質量問題，就會產生相關費用，即存在與產品質量相關的或有負債。
如ABC公司1999四個季度的家電銷售額分別為1萬元、1.4萬元、80萬元、200萬元。根據以往經驗，產生的保修費用壹般為銷售額的1%-2%。1999四個季度實際維修費用分別為2萬元、4萬元、1萬元、3萬元。同時假設“預計負債-產品質量保證”上年末余額為5萬元。
根據會計準則，ABC公司已經承擔了銷售家用電器的當期義務。同時，該義務的履行很可能導致經濟利益從ABC公司流出，且該義務的金額能夠可靠地計量。因此，ABC公司應當根據本準則的規定，在每季度末確認壹項負債。會計和披露如下:
(1)第壹季度
發生維修費用時:借:預計負債-產品質量保證20000。
貸款:銀行存款2萬元。
壹季度末需確認的產品質量保證負債金額為:100×(1%+2%)/2 = 1.5(萬元)。
分錄為:借記:營業費用-產品質量保證15000。
貸款:預計負債-產品質量保證15000
壹季度末“預計負債-產品質量保證”余額為5+1.5-2 = 4.5(萬元)。
(二)第二節
發生維修費用時:借:預計負債-產品質量保證40，000。
貸款:銀行存款4萬元。
第二季度末需確認的產品質量保證負債金額為:140×(1%+2%)/2 = 2.1(萬元)。
分錄為:借記:營業費用-產品質量保證21000。
貸款:預計負債-產品質量保證21000
二季度末“預計負債-產品質量保證”余額為4.5+2.1-4 = 2.6(萬元)。
(三)第三節
發生維修費用時:借:預計負債-產品質量保證10000。
貸款:銀行存款10000。
第三季度末需確認的產品質量保證負債金額為:80×(1%+2%)/2=1.2(萬元)。
分錄為:借記:營業費用-產品質量保證12000。
貸款:預計負債-產品質量保證12000
第三年末“預計負債-產品質量保證”余額為2.6+1.2-1 = 2.8(萬元)。
(4)第四節
發生維修費用時:借:預計負債-產品質量保證金3萬元。
貸款:銀行存款3萬元。
第四季度末需確認的產品質量保證負債金額為:200×(1%+2%)/2=3(萬元)。
分錄為:借記:營業費用-產品質量保證30000。
貸款:預計負債-產品質保3萬。
第四季度末“預計負債-產品質量保證”余額為2.8+3-3 = 2.8(萬元)。
因此，ABC公司應將“預計負債-產品質量保證”余額2.8萬元計入當年年末資產負債表中的“預計負債”項目，並在會計報表附註中進行相關披露。應該註意的問題是:
(1)如發現擔保費用實際金額與預計金額差異較大，應及時調整預計比例；
(2)企業對特定批次產品計算預計負債的，在保修期結束時，應當核銷“預計負債——產品質量保證”科目余額，不留余額；
(3)對於已確認預計負債的產品，企業不再生產、銷售的，在相應的產品質量保證期屆滿後，核銷“預計負債-產品質量保證”余額，不留余額。
四。未決訴訟和仲裁
未決訴訟和仲裁是指企業涉及尚未判決的訴訟案件，原告已提出賠償請求的未決事項。這是因為，如果企業勝訴，就不承擔任何責任；但如果企業敗訴，則有責任支付原告的賠償請求。即壹旦對方提出的債權懸而未決，企業應視為或有負債。
例1: ABC公司1999 10 10月12向A銀行借款10萬元，期限壹年，年利率10%。2000年6月5438+065438+10月，銀行向法院提起訴訟。截至2000年2月31日，法院尚未審理甲銀行提起的訴訟..
分析:沒有特殊情況，ABC公司會敗訴。所以除了支付本金和利息，還需要支付罰息和訴訟費。假設預計罰息和訴訟費在10-16000元之間，其中對方訴訟費為20000元。根據該準則，ABC公司應於2000年6月65438日+2月365438日+0日確認壹項負債。金額=(10+16)/2 = 13(萬元)，賬務處理如下:
借:管理費-律師費20000元。
營業外支出-違約金110000
貸款:預計負債-未決訴訟130000
同時，應在會計報表附註中披露以下內容:
公司欠A銀行的貸款於2000年2月65438+2月65438+2月到期，到期本息11萬元。由於公司現金流困難，上述貸款本息尚未償還。因此，A銀行起訴我公司，不僅要求支付本息，還要求支付訴訟費和罰息。鑒於上述情況，公司於2000年2月31日確認了壹項負債1.3萬元。目前，法院尚未審理此案。
例2:1999 165438+10月2日，甲公司與乙公司簽訂互保協議，成為相關訴訟的第二被告。截至2000年6月65438+2月31日，該訴訟尚未判決。但由於B公司經營困難，A公司很可能承擔連帶還款責任。據統計，甲公司承擔2000萬元還款額責任的可能性為60%，而甲公司承擔654.38+00萬元還款額責任的可能性為40%。此外，A公司還要承擔20萬元的訴訟費。
在本案中，甲公司因連帶責任承擔了當期義務，該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業，且該義務的金額能夠可靠地計量。根據《企業會計準則——或有事項》，甲公司應於2000年6月65438+2月31日確認壹項負債2000萬元(最可能金額)，並在會計報表附註中進行相關披露。
借:管理費-訴訟費20萬。
營業外支出-賠償費用2000萬。
貸款:預計負債-未決訴訟20200000
同時，會計報表披露如下:
B公司因貸款逾期被銀行起訴。由於我們與B公司簽訂了互保協議，我公司承擔連帶責任。2000年6月5438+2月31日，公司為此確認了壹項負債，金額為2020萬元。相關訴訟正在審理中。