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關鍵詞:公允價值計量；存在的問題；對策；計量屬性
壹、公允價值的基本理論
(壹)公允價值的定義
公允價值的定義很多，各國會計準則的規定也不完全壹致。從各國的定義可以看出，公允價值是壹個非常寬泛的概念範疇。國際會計準則委員會將公允價值定義為“在公平交易中，熟悉情況並自願交易的雙方用於交換壹項資產或清償壹項債務的金額”，而我國會計準則對公允價值的定義與此並無太大區別，即“在公平交易中，熟悉情況的雙方自願交換資產或清償債務”。資產存在活躍市場的，公允價值為資產的市場價格；如果資產沒有活躍市場，公允價值是資產的類似活躍市場的市場價格。但是，如果兩個條件都不滿足，資產的公允價值就是資產的未來現金流量。
(2)公允價值計量應滿足的條件
從公允價值的定義可以看出，用公允價值計量需要滿足以下三個條件。
1.信息對稱。在市場條件下，為了實現公平交易，交易雙方掌握的信息必須是對稱的，包括交易規則、價格、主體等市場信息。
2.公平交易。在信息對稱的情況下，合理、公允地估計壹項資產或負債在市場上的真實價值，可以視為公允價值。
3.雙方自願。交易雙方的交易行為必須是自願的，交易應在非強迫、非企業清算或非關聯交易的狀態下進行。
(三)公允價值的特征
1.動態。同壹筆交易的公平性可能因時間或交易地點不同而不同。公允價值會隨著時間的推移不斷變化，每個時間點都不壹樣。使用公允價值計量時，即使交易或事項尚未發生，只要有證據表明某項資產或負債的預期市場價值發生了變化，就需要對賬面價值進行調整，以反映其預期市場價值。這就是公允價值的動態性，也是公允價值計量最根本的特征。
2.相關性和決策有用性。公允價值面向現在和未來，以市場定價為基礎，提高了會計信息的相關性，其預測和決策明顯優於歷史成本。
二、我國公允價值計量存在的問題
(壹)公允價值計量的應用環境不完善。
公允價值的獲取需要成熟、公平的市場環境，交易雙方必須充分了解市場。近年來，雖然我國經濟發展促進了市場經濟體制的不斷完善，但我國市場化程度不是很高，市場價格體系不成熟，政府幹預對商品價格影響巨大，競爭機制不能充分發揮作用，還有很多資產負債缺乏完善的市場，難以直接獲得公允價值。例如，壹些壟斷行業難以形成價格公平的要素市場；關聯交易在我國上市公司中也很普遍。關聯方交易往往導致會計信息失真，進而操縱利潤。所有這些原因導致市場價格不公平。
(二)公允價值的可操作性不強，不及時。
公允價值的應用對技術和人才都提出了更高的要求。公允價值的確定主要是通過市場，而我國目前的市場機制還不夠完善。很多資產和負債缺乏活躍的市場作為定價基礎，沒有現成的市場價格作為公允價值的確定依據。目前國內沒有獨立的第三方機構對公允價值進行評估。企業主要通過經紀人、行業協會、定價服務機構等在活躍市場中獲取非貨幣性資產的公允價值。而這些機構發布的信息往往嚴重滯後於市場信息，使得獲得的公允價值相關性較低。而且我國公允價值的估值方法並不完善，導致公允價值計量的可操作性降低。
(三)公允價值應用的成本相對較高
1.由於我國市場機制不完善，很多資產負債缺乏活躍市場，沒有現行市場價格作為公允價值的定價基礎。為了獲得相關的公允價值，企業必須付出相應的人力物力。而且企業在使用公允價值進行初始確認和後續計量時，會計師需要收集和整理大量的數據和信息，同時綜合分析各種因素，包括獲得的會計數據和市場信息，重新確定資產和負債的公允價值。這必然會增加會計人員的會計計量和會計管理的運行成本。而且，為了保證會計信息質量，企業要設立內部監督機構對會計計量進行監督管理，增加了企業的管理成本。
2.公允價值增加了公司財務報告的風險。為了防止企業利用公允價值計量進行盈余管理，粉飾經營業績，相關部門必須加強監管，同時對審計機構、註冊會計師等相關監管部門提出了更高的要求，這必然導致相關部門的成本增加。
(四)企業利用公允價值計量操縱利潤，粉飾財務報表。
公允價值是壹個估計值，取決於交易雙方對市場價值的判斷。而我國缺乏完善的公允價值理論體系和規範的市場環境，需要會計師進行專業判斷，會計師對公允價值的判斷主觀性很強。同時，我國內部控制制度不健全，我國的懲罰力度比較輕，所以逐利的經濟人利用公允價值的這個漏洞來實現自身利益的最大化。特別是上市公司、母公司、關聯公司利用資產交換、債務重組等交易，交易價格不時缺乏公允性。很多上市公司利用關聯交易粉飾財務報表，操縱利潤，導致會計信息質量下降。
(E)公允價值的應用對會計師的質量提出了挑戰。
公允價值計量的實施要求會計人員具備專業判斷和專業技術知識，尤其是在資產減值和企業合並領域，會計人員需要了解和熟悉評估方面的知識。雖然我國會計人員眾多，但我國會計人員的整體專業水平遠不能滿足經濟發展的要求，缺乏高水平的會計人員。雖然低級會計人員積累了壹些實踐經驗，但遠遠不能滿足迅速發展的經濟形勢的需要。同時，專業判斷具有很強的主觀性。在巨大利益的誘惑下，會計人員往往喪失道德水準和職業良知，對資產進行虛假評估或不願意披露詳細真實的信息，低估損失，高估收益，甚至故意采取弄虛作假的手段，扭曲會計信息，影響會計信息質量，使企業最終資產負債表中公允價值信息的可靠性大打折扣。(六)缺乏監督和約束機制
1.我國會計法律法規不健全，違規處罰力度低，違規成本遠低於其帶來的利潤，使得壹些企業想盡辦法利用公允價值操縱利潤，粉飾財務報表。
2.與西方國家相比，我國會計師事務所行業發展較晚，專業會計師普遍起點低、基礎薄弱，事務所之間競爭激烈，事務所為了自身利益很難保持應有的客觀性和公正性。而且壹些政府部門還利用手中的權利壟斷業務，對市場進行不同程度的業務幹預，極大地影響了會計師執業的公正性。
三，完善公允價值計量的相關對策
(壹)改善中國的市場環境
市場化程度低，導致公允價值在中國難以計量。壹個統壹的、充分競爭的活躍市場是公允價值應用的前提。活躍市場的存在需要成熟的市場經濟，因此加強市場經濟建設是以較低成本獲得可靠公允價值的條件。雖然公允價值和市場價格不相等，但市場價格是公允價值最客觀、最可靠、最簡單的來源。因此，在逐步建立和完善社會主義市場經濟的過程中，需要建立和完善與之相適應的各種市場體系，加快市場經濟的發展，推動建立完善的要素市場、資本市場和商品市場，使會計人員能夠通過市場條件方便地獲得以公允價值計量的信息，更好地確定商品的成本和市場價格，促進公允價值的全面推廣。
(二)完善公允價值計量的相關理論體系，提高可操作性。
1.各國對公允價值計量的規定不壹致，沒有統壹的規範。因此，有必要加強各國之間的學習和交流，明確公允價值計量的概念。另外，要加強對現值計量方法的研究，畢竟計量是會計核算的關鍵環節。中國市場不發達，估值技術更重要。更重要的是規範公允價值的應用，逐步完善公允價值的估值方法和模型，並隨著市場的發展逐步創新。
2.提高公允價值計量的可操作性，即提高其在實際應用中的可操作性，更好地解決問題。我國應建立全面、統壹、可操作的計量指南，指導公允價值應用的操作方法，提高可操作性。此外，我國應不斷更新會計人員的知識和提高電算化水平，開辟更多獲取公允價值的渠道，如通過計算機網絡，從而普及公允價值的應用，提高公允價值計量的可操作性。
(三)提高會計人員的專業能力和道德水平。
提高會計人員的職業素質和道德水平是獲取公允價值的有效途徑，而公允價值的實施需要大量的職業判斷，這就為企業操縱利潤提供了便利。要提高財務報表信息質量，必須提高會計人員的業務能力和道德水平，培養具有公允價值觀並能夠理論聯系實際的會計人員，強化其道德意識和法律意識，加強會計人員的崗位培訓，提升其思想境界，加強誠信建設，牢固樹立務實的職業道德，加大法律知識的普及力度；同時，加強業務培訓，幫助會計人員提高專業技能，提高對復雜交易和事項的確認、計量和報告的判斷和處理能力，提高會計信息質量。
(四)完善相關法律法規，加強內外部審計監督。
充分發揮內部和外部審計機構的作用，確保會計信息的可靠性。註冊會計師在審計時，應當實施必要的了解程序、控制測試和實質性程序，並特別關註公允價值。我國應加快會計師事務所體制改革，提高註冊會計師的風險意識、業務能力和道德水平，使其嚴格遵守審計準則和其他職業準則。企業應當完善內部控制，實行職責分離，加強事前、事中、事後的事後監管，充分發揮企業審計人員的作用，提高會計信息質量。我國還應完善相關法律法規，探索制定與公允價值計量模式相適應的監管規則和制度，提高處罰的威懾力，提高違規成本，從根本上消除企業通過公允價值操縱收益的動機。
四。結論
公允價值計量模式有其獨特的優勢，但由於各種因素的影響，公允價值計量在我國的應用存在壹些缺陷。因此，我國應積極采取各種措施，深入研究和探索公允價值計量理論，不斷完善公允價值計量的理論體系和應用環境，使公允價值在實際應用中逐步走向成熟，從而逐步發揮公允價值計量的優勢。
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