壹，加強行政事業單位內部控制的必要性
行政事業單位內部控制是指單位為保證經營目標的有效實現，保護資產的安全和完整，保證會計信息的正確可靠，保證經營方針的執行而采取的壹系列方法、手段和措施。可見，行政事業單位內部控制的基本目標是保證單位資產的安全和資金的安全運行，提高單位資金的使用效率，保證單位會計信息的真實完整。與企業壹樣，行政事業單位內部控制可以分為控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通和監控五個要素。壹般情況下，單位為保證既定目標的實現會在單位內部建立壹套相對完善的、
適合本單位實際情況，用於激勵和約束員工行為的內部控制制度。目前，行政事業單位內部控制的必要性主要表現在以下幾個方面:有利於加強單位廉政建設，有效預防腐敗。內部控制作為行政事業單位廉政建設的“防火墻”，可以保證單位的壹切活動有章可循，促進單位內人員的廉潔，有助於從源頭和制度上治理腐敗；有利於提高單位會計信息質量，保護單位資產的安全完整。內部控制制度的有效實施可以保證單位會計信息的完整可靠，避免會計信息失真。同時，可以通過內部控制采取各種管理和監督手段，有效保證單位財產物資不丟失、不損壞。有利於實現政府對單位的宏觀管理和控制，提高單位內部管理效率。行政事業單位可以通過內部控制進行自律和管理，實現政府的宏觀管理和控制。同時，內部控制可以加強對單位各職能部門的監督和考核，保證單位內部各項業務和管理活動的有效開展。
二，行政事業單位內部控制的現狀
1.內部控制意識薄弱
受傳統管理方式的影響，壹些行政事業單位對內部控制缺乏認識，對完善內部控制制度的重要性和意義認識不足。壹方面，壹些單位領導不了解內部控制的內涵和重要性，制度設計僅停留在內部會計控制上，未能建立完善的內部控制制度，導致內部控制成為應付檢查的裝飾品，未能發揮其真正的作用；另壹方面，壹些單位錯誤地認為內部控制制度等同於財務管理制度，內部控制的實施是財務部門的事，與其他部門無關。因此，財務部門被視為“錢包”，會計人員成為“支付者”。內部控制的實施存在財務部門與其他部門脫節的現象，無法實現有效的監督和控制，內部控制也形同虛設。
2.缺乏健全的內部控制制度
到目前為止，很少有機構根據自身業務特點設計出系統完整的內控體系。內部控制制度的不完善，使行政事業單位內部控制制度失去了根本的指導作用，同時也造成了單位內部控制實施中的壹些問題:財政部制定的內部會計控制規範雖然為行政事業單位內部控制制度設計提供了基本思路、原則和方法，但由於不同單位的業務特點不同，其針對性和適用性相對較弱；缺乏詳細的內部控制規則，使得單位的崗位職責不明確，特別是會計崗位設置不夠嚴謹，工作程序不規範，業務流程不清晰，使得會計處理事項的不確定性增加；雖然有些單位可以制定壹些內部控制制度，但內部控制制度的範圍並不全面，未能涵蓋所有人員和業務環節。更多地局限於財務管理、會計管理和資金管理制度的制定，對內部控制的設計、運行和監督缺乏全面深入的思考，內部控制無法發揮應有的作用，造成不良後果。
3.會計基礎薄弱、預算控制缺失隨著行政事業單位財務改革和信息化的加快，會計基礎薄弱、預算控制缺失等問題逐漸顯現。會計基礎方面，壹是缺乏成本核算要求，核算不規範，不重視資產核算和管理，固定資產不定期檢查，財務處理不規範。比如，應計入單位的固定資產賬戶核算，在單位賬戶中沒有體現；第二，原始憑證的問題。有的單位會計原始憑證失真，原始憑證不規範，或違規編制虛假自制原始憑證，不僅影響單位會計信息質量，還造成國有資產流失和財政收入減少；第三，會計人員的素質。隨著行政事業單位改革的進壹步深化，對單位會計人員的素質提出了更高的要求。目前，單位會計人員缺乏足夠的教育培訓和獨立解決問題的能力，大大降低了會計工作的效率，影響了會計數據的準確性。在預算控制方面，主要表現為單位預算編制較為粗糙，預算編制不細化到具體項目，預算編制更多的是基於上壹年度的收支情況和當年的財務情況，不夠科學，或者預算覆蓋面有限，預算剛性較弱，缺乏可預見性，從而弱化了預算的約束和控制。
4.內部和外部監督和控制不足。
內部審計是內部控制的重要組成部分。目前，壹些行政事業單位沒有設立內部審計機構，或者雖然設立了相應的機構，但缺乏足夠的權威性和獨立性。在審計內容上，對指定效能的評價涉及不多，部分單位存在“壹言堂”現象。內部審計人員不能認真履行內部審計的職責和權限，不如實、公正地撰寫審計報告。內部審計機構形同虛設，無法發揮應有的監督作用。在外部監督方面，財務部門和審計部門大多側重於檢查單位資金的使用是否合理合法，沒有對單位是否有健全的內部控制制度進行實質性的檢查。外部監督的缺失是單位內控制度執行不力的重要影響因素。
三。完善行政事業單位內部控制的措施
1.強化單位內部控制意識，營造良好的內部控制環境。
行政事業單位內部控制的成敗很大程度上取決於單位人員的意識和行為，更關鍵的壹點是單位領導的內部控制意識。首先，行政事業單位領導要帶頭實施內部控制，強化內部控制意識，使其充分認識到內部控制制度建設的重要性，並對內部控制制度建設的合理性和有效性承擔主要責任；其次，加強對單位全體員工的教育培訓，通過宣傳教育使全體員工深刻理解內部控制的內涵，同時明確各崗位在內部控制實施中的職責，增強內部控制的責任感；再次，營造良好的內部控制環境，建立與內部控制相關的單位文化，讓整個單位沈浸在良好的內部控制氛圍中，有利於內部控制的有效實施。
2.完善單位內部控制制度，規範單位內部行為。
目前，我國尚未出臺行政事業單位內部控制的相關規範。各單位應結合自身業務特點，明確各級權責關系，制定相對完善的內部控制制度。完善的內部控制制度應從管理模式、內部會計制度、機構設置和職能分工四個方面入手。除主要制度外，還應建立授權審批制度、會計制度控制制度和預算控制制度，各職能部門應參與控制活動。具體而言，行政事業單位內部控制制度應體現在以下幾個方面:規範職責分工，避免壹人多崗現象，註重不相容崗位的分離，如采購與財產保管分離、會計與出納分離等；規範預算、資金和費用的管理，確定單位內部控制的重點和目標，確定合理的報銷審批程序，明確授權和責任分配的方法，防止舞弊。對重大事項，要按程序進行集體決策審批，做到責任到位、權責對等，進壹步完善行政事業單位內部控制制度。
3.加強單位會計基礎工作，強化預算控制。
針對目前行政事業單位會計基礎薄弱的情況，壹是要制定壹套適合的會計公式，明確會計憑證和會計賬簿的處理程序，建立嚴格的會計控制制度，確保會計目標的實現；其次，認真做好會計基礎規範，規劃日常會計業務，從實際出發設置賬簿和會計科目，采取定期盤點、財產記錄等措施，確保單位財產的安全完整，嚴格執行資產管理制度，杜絕浪費、貪汙和挪用，實現單位財產物資的科學管理；再次，提高單位會計人員的素質，定期對其進行教育培訓，提高其職業道德和專業技能，以適應當前單位不斷變化發展的需要。在預算控制方面，行政事業單位要加強預算編制、執行、分析和考核的管理，制定合理的預算指標體系，重點抓好專項資金的預算和管理，分類制定業務支出定額，對超出預算的支出及時查找原因，嚴格調整和補充預算，嚴格考核責任預算，強化單位預算的約束力和控制力。
4.完善行政事業單位內外監督機制。
加強內部會計審計，強化外部政府監管，利用內外合力，確保內部控制的全面、規範和有效實施。行政事業單位首先要加強內部審計機構的權威性和獨立性，保證內部審計人員能夠獨立行使職權，加強對制度執行情況的監督檢查，保證其對本單位各項經濟活動進行客觀公正的審計檢查，保證財務制度健全，遵守會計法規，保證會計資料的真實完整。同時，定期評價內部控制制度設計及其執行的有效性，在保證內部控制執行的同時，為內部控制制度的完善提供參考性和建設性的意見和建議。行政事業單位在發揮內部審計監督作用的同時，應完善相關外部監督機制，通過財政部門和審計部門進行定期和不定期的外部監督檢查，通過外部中介機構評價本單位內部控制制度的完整性和有效性，充分發揮政府和外部機構的監督作用。
總之，內部控制是行政事業單位財務管理的重要組成部分，是行政事業單位自我調節和控制的制度。目前，我國行政事業單位內部控制制度還存在諸多問題，行政事業單位必須從自身實際出發，建立健全完善的內部控制制度，充分發揮內部控制制度的監督管理作用，確保行政事業單位健康發展。1 2