建築行業從建賬到工程完工結算應該怎樣做會計分錄？
\x0d\\x0d\ 建築施工企業會計業務2008-07-31 19:52據《企業會計準則-建造合同》及建設部《建築施工企業費用組成》進行編寫說明。主要包括以下三方面的內容。\x0d\\x0d\ 壹、新賬的建立\x0d\\x0d\ 二、主要會計科目的設置\x0d\\x0d\ 三、會計業務的處理\x0d\\x0d\ 壹、新賬的建立\x0d\\x0d\ 壹個項目開工，或者壹個企業新建立，都面臨著建立新賬的問題。建立新賬並不難，通常先應當想好會計科目的設置問題。在做憑證的時候應當想好各科目應當怎麽設置明細科目級數。是采用輔助核算好，還是直接在會計科目下設置明細科目好。\x0d\\x0d\ 壹般情況下，是如果涉及的往來單位較多，部門較多且穩定或者項目較多的時候，應當采用輔助核算的方式（可以根據各會計科目的實際情況分別采用，並不需要同時具備）。否則，應當直接在會計科目下設置明細科目，簡化工作量。通常情況下，公司本部的賬（涉及的往來單位很多，項目多，部門也比較多且穩定）采用輔助核算比較合適，而單壹的項目賬，直接在會計科目下設置明細科目比較好。\x0d\\x0d\ 根據各公司管理的不同，建築企業的財務核算及管理分為本部集中管理（集權式，由公司直接編制財務報表）和項目單獨管理制（分權式，由公司總部匯總報表）。采用本部集中管理的企業公司就只有壹個賬套，所有項目的賬務都在公司的同壹賬套中處理，各項目只負責編制項目成本報表並對項目成本進行分析。分權式管理是公司各項目單獨開設賬套。每個獨立的項目都設有單獨的銀行賬號並單獨進行相關的賬務處理，編制財務會計報表。最後由公司總部匯總各項目的財務報表。\x0d\\x0d\ 集權式的優點是公司總部可以隨時掌握公司各項目的成本情況，並對各項目成本實行實時監控和動態管理，有利於公司加強財務管理。適用於公司本部及附近項目較多的企業。缺點是對外地項目的核算資料可能不及時，不能及時準確地反映公司財務狀況；不利於建築企業的稅收籌劃。\x0d\\x0d\ 分權式的優點是減輕了公司總部的核算工作，有利於各項目部及時準確的反映其財務狀況，有利於公司的稅收籌劃。缺點是容易造成項目經理權力過大，滋生腐敗。如果項目財務人員不能起好監督作用並在管理中處於強勢的話，不利於公司的財務管理。實行分權式要求公司對項目財務人員實行委派制。財務人員由公司考核，但要有相當的權力並能保持良好的職業操守。適用於外地項目較多的施工企業。\x0d\\x0d\ 不管采用哪種方式，都要註重強化公司和項目的財務管理，要能充分發揮財務部門核算、監督、反映的職能。\x0d\\x0d\ 二、會計科目的設置及核算內容\x0d\\x0d\ 建築施工企業有壹定的特殊性，與廣大生產型企業有很大的區別。特別是在成本核算和收入的確認上，和產品銷售企業有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準則中規定建築施工企業的會計業務處理，與生產性企業相同的核算不在此做探討。\x0d\\x0d\ （壹）工程施工相當於生產企業的“生產成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細科目。\x0d\\x0d\ 1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本\x0d\\x0d\ 在合同成本下，設置以下明細科目\x0d\\x0d\ （1）人工費（項目/部門核算）\x0d\\x0d\ （2）材料費（項目/部門核算）\x0d\\x0d\ （3）機械使用費（項目/部門核算）\x0d\\x0d\ （4）其他直接費（項目/部門核算）\x0d\\x0d\ （5）分包成本（項目/部門核算）\x0d\\x0d\ （6）間接費用\x0d\\x0d\ 間接費用下設下列明細科目\x0d\\x0d\ 管理人員工資（項目/部門核算）\x0d\\x0d\ 職工福利費（項目/部門核算）\x0d\\x0d\ 固定資產使用費（項目/部門核算）\x0d\\x0d\ 低值易耗品攤銷（項目/部門核算）\x0d\\x0d\ 辦公費（項目/部門核算）\x0d\\x0d\ 差旅費（項目/部門核算）\x0d\\x0d\ 財產保險費（項目/部門核算）\x0d\\x0d\ 工程保修費（項目/部門核算）\x0d\\x0d\ 排汙費（項目/部門核算）\x0d\\x0d\ 勞動保護費（項目/部門核算）\x0d\\x0d\ 檢驗試驗費（項目/部門核算）\x0d\\x0d\ 外單位管理費（項目/部門核算）\x0d\\x0d\ 材料整理及零星運費（項目/部門核算）\x0d\\x0d\ 材料物資盤虧及毀損（項目/部門核算）\x0d\\x0d\ 取暖費（項目/部門核算）\x0d\\x0d\ 其他費用（項目/部門核算）\x0d\\x0d\ 2、工程施工-毛利，核算工程毛利\x0d\\x0d\ 具體的設置根據企業需要選擇，不壹定非要設置這些會計科目。特別是間接費用，有些不需要的可以不予以設置。\x0d\\x0d\ （二）機械作業該科目主要是針對建築企業有單獨的設備管理部門為各項目提供設備發生的費用及內部結算的臺班的核算。相當於制造待業的“輔助生產成本”科目。有條件的單位，可以針對本公司的設備設置單機核算，準確核算每臺大型或者主要設備每個臺班的耗用成本。\x0d\\x0d\ 通常情況下，應當設置以下明細科目：\x0d\\x0d\ 工資及附加（部門/設備核算）\x0d\\x0d\ 燃料及動力（部門/設備核算）\x0d\\x0d\ 折舊費（部門/設備核算）\x0d\\x0d\ 配件及修理費（部門/設備核算）\x0d\\x0d\ 間接費用（部門/設備核算）\x0d\\x0d\ （三）應收賬款\x0d\\x0d\ 1、應收工程款（往來單位核算）核算根據工程進度報表或者結算的應收賬款\x0d\\x0d\ 2、應收銷貨款（往來單位核算）核算施工企業應收產品銷售貨款\x0d\\x0d\ 3、應收質保金（往來單位核算）根據合同及結算業主暫扣的工程質保金，最好設置有到期日。\x0d\\x0d\ （四）應付賬款\x0d\\x0d\ 1、應付購貨款（往來單位核算）核算應付購貨款、設備款等。\x0d\\x0d\ 2、應付分包款（往來單位核算）核算應付分包工程款\x0d\\x0d\ 3、暫估應付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。\x0d\\x0d\ 4、應付質保金（往來單位核算）核算應付分包單位的質保金，最好設置有到期日。\x0d\\x0d\ （五）工程結算（往來單位/項目核算）核算根據業主進度報表簽證資料或者工程結算的款項。\x0d\\x0d\ （六）主營業務收入（手工賬可不用以下明細科目，只需按項目設置明細科目即可）\x0d\\x0d\ 1、目標成本\x0d\\x0d\ 目標成本下設置以下明細科目\x0d\\x0d\ （1）人工費（項目/部門核算）\x0d\\x0d\ （2）材料費（項目/部門核算）\x0d\\x0d\ （3）機械使用費（項目/部門核算）\x0d\\x0d\ （4）其他直接費（項目/部門核算）\x0d\\x0d\ （5）間接費用（項目/部門核算）\x0d\\x0d\ 2、稅金（項目/部門核算）\x0d\\x0d\ 3、勞動保護費（項目/部門核算）\x0d\\x0d\ 4、公司管理費（項目/部門核算）\x0d\\x0d\ 5、公司利潤（項目/部門核算）\x0d\\x0d\ 工程施工各明細科目的核算內容：\x0d\\x0d\ 1.人工費：是指直接從事建築安裝工程施工的生產工人開支的各項費用，內容包括：\x0d\\x0d\ （1）基本工資：是指發放給生產工人的基本工資。\x0d\\x0d\ （2）工資性補貼：是指按規定標準發放的物價補貼，煤、燃氣補貼，交通補貼，住房補貼，流動施工津貼等。\x0d\\x0d\ （3）生產工人輔助工資：是指生產工人年有效施工天數以外非作業天數的工資，包括職工學習、培訓期間的工資，調動工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時間的工資，病假在六個月以內的工資及產、婚、喪假期的工資。\x0d\\x0d\ （4）職工福利費：是指按規定標準計提的生產工人福利費（根據生產工人工資總額提取）。\x0d\\x0d\ （5）生產工人勞動保護費：是指按規定標準發放的勞動保護用品的購置費及修理費，徒工服裝補貼，防暑降溫費，在有礙身體健康環境中施工的保健費用等。\x0d\\x0d\ (6)企業應承擔生產工人的養老金、失業金、生育保險、住房公積金等----新企業會計準則增加內容\x0d\\x0d\ 2．材料費：是指施工過程中耗費的構成工程實體的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的費用。內容包括：\x0d\\x0d\ （1）材料原價（或供應價格）。\x0d\\x0d\ （2）材料運雜費：是指材料自來源地運至工地倉庫或指定堆放地點所發生的全部費用。\x0d\\x0d\ （3）運輸損耗費：是指材料在運輸裝卸過程中不可避免的損耗。\x0d\\x0d\ （4）采購及保管費：是指為組織采購、供應和保管材料過程中所需要的各項費用。\x0d\\x0d\ 包括:采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗。\x0d\\x0d\ （5）檢驗試驗費：是指對建築材料、構件和建築安裝物進行壹般鑒定、檢查所發生的費用，包括自設試驗室進行試驗所耗用的材料和化學藥品等費用。不包括新結構、新材料的試驗費和建設單位對具有出廠合格證明的材料進行檢驗，對構件做破壞性試驗及其他特殊要求檢驗試驗的費用。\x0d\\x0d\ 3．施工機械使用費：是指施工機械作業所發生的機械使用費以及機械安拆費和場外運費。\x0d\\x0d\ 施工機械臺班單價應由下列七項費用組成：\x0d\\x0d\ （1）折舊費：指施工機械在規定的使用年限內，陸續收回其原值及購置資金的時間價值。\x0d\\x0d\ （2）大修理費：指施工機械按規定的大修理間隔臺班進行必要的大修理，以恢復其正常功能所需的費用。\x0d\\x0d\ （3）經常修理費：指施工機械除大修理以外的各級保養和臨時故障排除所需的費用。包括為保障機械正常運轉所需替換設備與隨機配備工具附具的攤銷和維護費用，機械運轉中日常保養所需潤滑與擦拭的材料費用及機械停滯期間的維護和保養費用等。\x0d\\x0d\ （4）安拆費及場外運費：安拆費指施工機械在現場進行安裝與拆卸所需的人工、材料、機械和試運轉費用以及機械輔助設施的折舊、搭設、拆除等費用；場外運費指施工機械整體或分體自停放地點運至施工現場或由壹施工地點運至另壹施工地點的運輸、裝卸、輔助材料及架線等費用。\x0d\\x0d\ （5）人工費：指機上司機（司爐）和其他操作人員的工作日人工費及上述人員在施工機械規定的年工作臺班以外的人工費。\x0d\\x0d\ （6）燃料動力費：指施工機械在運轉作業中所消耗的固體燃料（煤、木柴）、液體燃料（汽油、柴油）及水、電等。\x0d\\x0d\ （7）養路費及車船使用稅：指施工機械按照國家規定和有關部門規定應繳納的養路費、車船使用稅、保險費及年檢費等。\x0d\\x0d\ 設置了“機械作業”科目的機械使用費為企業設備管理部門向各工程項目部收取的機械臺班費，以上內容只需在“機械作業”科目中核算即可。\x0d\\x0d\ 4、其他直接費（在預算上被稱為措施費）是指為完成工程項目施工，發生於該工程施工前和施工過程中非工程實體項目的費用。\x0d\\x0d\ 包括內容：\x0d\\x0d\ （1）環境保護費：是指施工現場為達到環保部門要求所需要的各項費用。\x0d\\x0d\ （2）文明施工費：是指施工現場文明施工所需要的各項費用。\x0d\\x0d\ （3）安全施工費：是指施工現場安全施工所需要的各項費用。\x0d\\x0d\ （4）臨時設施費：是指施工企業為進行建築工程施工所必須搭設的生活和生產用的臨時建築物、構築物和其他臨時設施費用等。\x0d\\x0d\ 臨時設施包括：臨時宿舍、文化福利及公用事業房屋與構築物，倉庫、辦公室、加工廠以及規定範圍內道路、水、電、管線等臨時設施和小型臨時設施。\x0d\\x0d\ 臨時設施費用包括：臨時設施的搭設、維修、拆除費或攤銷費。\x0d\\x0d\ （5）夜間施工費：是指因夜間施工所發生的夜班補助費、夜間施工降效、夜間施工照明設備攤銷及照明用電等費用。\x0d\\x0d\ （6）二次搬運費：是指因施工場地狹小等特殊情況而發生的二次搬運費用。\x0d\\x0d\ （7）大型機械設備進出場及安拆費：是指機械整體或分體自停放場地運至施工現場或由壹個施工地點運至另壹個施工地點，所發生的機械進出場運輸及轉移費用及機械在施工現場進行安裝、拆卸所需的人工費、材料費、機械費、試運轉費和安裝所需的輔助設施的費用。\x0d\\x0d\ （8）混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費：是指混凝土施工過程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運輸費用及模板、支架的攤銷（或租賃）費用。\x0d\\x0d\ （9）腳手架費：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運輸費用及腳手架的攤銷（或租賃）費用。\x0d\\x0d\ （10）已完工程及設備保護費：是指竣工驗收前，對已完工程及設備進行保護所需費用。\x0d\\x0d\ （11）施工排水、降水費：是指為確保工程在正常條件下施工，采取各種排水、降水措施所發生的各種費用。\x0d\\x0d\ -=-=-=-以下內容由swt在2007年08月04日11:26pm時添加-=-=-=-\x0d\\x0d\ 根據各公司管理的不同，建築企業的財務核算及管理分為本部集中管理（集權式，由公司直接編制財務報表）和項目單獨管理制（分權式，由公司總部匯總報表）。采用本部集中管理的企業公司就只有壹個賬套，所有項目的賬務都在公司的同壹賬套中處理，各項目只負責編制項目成本報表並對項目成本進行分析。分權式管理是公司各項目單獨開設賬套。每個獨立的項目都設有單獨的銀行賬號並單獨進行相關的賬務處理，編制財務會計報表。最後由公司總部匯總各項目的財務報表。\x0d\\x0d\ 集權式的優點是公司總部可以隨時掌握公司各項目的成本情況，並對各項目成本實行實時監控和動態管理，有利於公司加強財務管理。適用於公司本部及附近項目較多的企業。缺點是對外地項目的核算資料可能不及時，不能及時準確地反映公司財務狀況；不利於建築企業的稅收籌劃。\x0d\\x0d\ 分權式的優點是減輕了公司總部的核算工作，有利於各項目部及時準確的反映其財務狀況，有利於公司的稅收籌劃。缺點是容易造成項目經理權力過大，滋生腐敗。如果項目財務人員不能起好監督作用並在管理中處於強勢的話，不利於公司的財務管理。實行分權式要求公司對項目財務人員實行委派制。財務人員由公司考核，但要有相當的權力並能保持良好的職業操守。適用於外地項目較多的施工企業。\x0d\\x0d\ 不管采用哪種方式，都要註重強化公司和項目的財務管理，要能充分發揮財務部門核算、監督、反映的職能。\x0d\\x0d\ 分權式管理是“公司各項目單獨開設賬套。每個獨立的項目都設有單獨的銀行賬號並單獨進行相關的賬務處理，編制財務會計報表。最後由公司總部匯總各項目的財務報表。“\x0d\\x0d\ 這種分權式的管理,優點是很顯著的,有利於稅務籌劃,而且各項目的財務狀況清晰明了,便於分析管理,及時發現項目存在的問題以及可能存在的問題.但缺點也是很明顯的.\x0d\\x0d\ 如果保持項目的獨立性的基礎上,加以集權,應該也是壹個理想的方式.但需要財務軟件上的支持.\x0d\\x0d\ 壹.銀行帳戶,按總部需要開立,無需按項目開立,過多的銀行帳戶存在,某種程度在加重著財務管理的難度及風險.\x0d\\x0d\ 二.在總部統壹的核算中,按項目設置會計人員;財務軟件需要實現內部分部門核算的功能.即在統壹的帳套中,每個項目(或部門)是相對獨立的,擁有獨立的總帳明細帳報表等壹個獨立帳套的特征,但又在總部的統壹核算之內.各個具體項目的會計人員,核算本項目的會計業務.帳套中總部是作為壹個與項目平衡的內部核算部門.總部與各項目分部合起來就是公司的整體帳套.\x0d\\x0d\ 三.資金各項目分部獨立.通過在內部財務核算中,設置”內部銀行存款”科目,實現各項目部門的資金獨立.內部部門核算，分項目部門、公司總部、公司三大部分。對於公司整體來說,它的資金由銀行存款和現金、其他貨幣資金組成；而項目分部、公司總部的資金由“內部銀行存款”組成；項目分部與公司總部“內部銀行存款”合計數為零，因此這個“內部銀行存款”科目不會影響到公司的整體財務數據。\x0d\\x0d\ 說得有點抽象，舉個例子，由公司成立之處說起：\x0d\\x0d\ 1.公司收到註冊資本100\x0d\\x0d\ 借：銀行存款-公司100\x0d\\x0d\ 貸：實收資本-公司100\x0d\\x0d\ 2.某施工項目A上馬，總部撥款40，壹般內部借款的形式，收取壹定利息，更能加強項目負責人資金的時間性意識\x0d\\x0d\ 借：內部銀行存款—項目A 40\x0d\\x0d\ 貸：短期借款—項目A 40\x0d\\x0d\ 借：內部銀行存款—總部-40\x0d\\x0d\ 貸：短期借款—總部-40\x0d\\x0d\ 收取項目分部利息5\x0d\\x0d\ 借：財務費用—項目A 5\x0d\\x0d\ 貸：內部銀行存款—項目A 5\x0d\\x0d\ 借：財務費用—總部-5\x0d\\x0d\ 貸：內部銀行存款—總部-5\x0d\\x0d\ 從上面的分錄可以看出，從公司總體來說，壹紅壹藍的對沖，是沒有實際的業務發生的，但具體到項目分部，就有了壹筆借款，有了壹筆資金；多了壹筆費用，減少了壹點可用資金。\x0d\\x0d\ 四．如果財務軟件能通過互聯網實現遠程傳輸，項目會計人員還可以進駐項目所在地進行及時核算與監控，當然有單據憑證匯集到總部，由分管會計進行處理，目前來說更現實。但遠程的管理應該也是壹個發展的方向。\x0d\\x0d\ 1、關於成本的賬務處理：\x0d\\x0d\ 分配工資獎金：\x0d\\x0d\ 借：工程施工-合同成本-人工費（生產工人工資獎金）\x0d\\x0d\ 機械作業-工資及附加（機駕人員工資獎金）\x0d\\x0d\ 工程施工-合同成本-間接費用-管理人員工資（項目部管理人員工資獎金）\x0d\\x0d\ 貸：應付工資\x0d\\x0d\ 應付職工薪酬---新準則變化內容\x0d\\x0d\ 領用原材料\x0d\\x0d\ 借：工程施工-合同成本-材料費\x0d\\x0d\ 貸：原材料\x0d\\x0d\ 臺班費結算：\x0d\\x0d\ 借：工程施工-合同成本-機械使用費\x0d\\x0d\ 貸：應付賬款（外部單位）\x0d\\x0d\ 機械作業（內部設備管理部門提供的臺班）\x0d\\x0d\ 甲供料的賬務處理：\x0d\\x0d\ 甲方撥付：\x0d\\x0d\ 借：原材料-甲供材料-XX\x0d\\x0d\ 貸：應收賬款-應收工程款-XX單位\x0d\\x0d\ 領用時：\x0d\\x0d\ 借：工程施工-合同成本-材料費\x0d\\x0d\ 貸：原材料-甲供材料XX\x0d\\x0d\ 業主方代扣稅金的賬務處理：\x0d\\x0d\ 借：應交稅金-應交XX稅\x0d\\x0d\ 貸：應收賬款-應收工程款-XX單位\x0d\\x0d\ 項目專門借款發生的利息：\x0d\\x0d\ 借：工程施工-合同成本-其他直接費\x0d\\x0d\ 貸：銀行存款（新準則新增內容）\x0d\\x0d\ 委托加工物資的賬務處理（適合鋼結構制作等委托項目）\x0d\\x0d\ 撥付物資時：\x0d\\x0d\ 借：委托加工物資\x0d\\x0d\ 貸：原材料-XX材料\x0d\\x0d\ 支付加工費時：\x0d\\x0d\ 借：委托加工物資\x0d\\x0d\ 貸：銀行存款（應付賬款）\x0d\\x0d\ 收回加工物資：\x0d\\x0d\ 借：原材料-XX\x0d\\x0d\ 貸：委托加工物資\x0d\\x0d\ 領用的賬務處理同原材料。\x0d\\x0d\ 2、分包核算專題\x0d\\x0d\ 工程分包和勞務分包在施工企業都比較普遍，勞務分包比較單壹，核算比較簡單，不在此做具體介紹。\x0d\\x0d\ 工程分包不僅涉及到工程成本，還涉及到與對方的往來的核算，以及與業主方的壹些聯系。通常情況下，分包方是以總承包方的名義參與工程施工，但由於在工程中有很多具體的情況需要面對，也需要與總承包方及時結算。\x0d\\x0d\ 通常情況下，總承包方會要求分包方根據工程形象進度編制工程形象進度報表，由總承包方對其進行審核後，扣減相關其他費用後再予以支付。\x0d\\x0d\ 涉及到的主要賬務處理如下：\x0d\