隨著全球經濟壹體化、資本市場高度集中和經濟業務日益復雜,會計作為壹種信息管理系統,旨在如實反映管理層受托責任的履行情況,為會計信息利益相關方提供有助於經濟決策的可靠信息。會計及其環境是不斷變化的,會計準則不可能壹成不變,所以發布的準則越來越多。因為不可能制定適用於所有情況的通用標準,所以專業判斷在某些情況下具有不可替代的作用。
壹、職業判斷的含義和構成要素
(壹)職業判斷的含義
判斷是思維的基本形式之壹,是選擇決策並導致行動的過程。
職業判斷要求法官具備相關的專業技能和標準知識。它是由經驗豐富、知識淵博的人在適用的專業標準框架內,以必要的關註和客觀正直的態度做出的。
會計職業判斷是會計人員根據準則和制度的要求,根據財務環境和經營特點,運用自身的專業知識和職業經驗,判斷和選擇處理會計事項和編制會計報表應當采用的原則、方法和程序的過程。會計職業判斷貫穿於會計工作的全過程。
(二)職業判斷的構成要素
職業判斷的構成要素包括環境、經驗和知識、數據和事實、規範和規則、人、過程和結果七個方面。
1.環境:判斷過程發生在由法律、金融、風險、競爭等因素構成的環境中。環境既有確定性,也有不確定性。確定性有助於日常和常規判斷;不確定性會對日常和常規的判斷提出挑戰,環境不確定性的程度總會影響判斷過程的執行和判斷結果的質量。
2.經驗知識:經驗和知識可以使專業人員隨時處理問題。在壹次判斷中學到的經驗可以影響下壹次判斷,經驗和知識也使判斷變得專業。
3.數據事實:數據事實是具體信息和判斷的最基本依據。數據事實雖然客觀存在,但其在判斷中的作用需要通過人的感知來實現。
4.規範和規則:規範和規則在職業判斷過程中起著極其重要的作用。標準和規則構成了職業判斷框架的壹部分,而職業判斷又受到標準和規則的限制。沒有標準和規則,專業判斷就沒有導向,不專業,最終無用。
5.人:判斷是人為的過程。根據他們在判斷中的作用,人可以分為兩部分。壹部分是判決的執行人(如會計主管、財務總監等。).他們是判斷的主體,他們的知識、經驗、對事實的理解和感知對判斷起著關鍵作用。另壹部分個人或群體構成了判斷的背景(如監管者、投資者等。).雖然不直接判斷,但卻是判斷的重要影響因素。
6.過程:包括信息的確定和收集、信息的評估、未來結果的預測、特殊結果概率的評估和修正、信息的度量和綜合,從而從可供選擇的行動方案中作出選擇。
7.結果:判斷是壹個持續的過程,人總是從經驗中學習,不斷提高自己的認知和判斷能力。對判斷結果進行反饋。頻率越高,反饋越具體、越及時,學習效果越好。第二,標準存在的原因。
從廣義上講,準則是壹種專業判斷。標準是標準制定者的集體判斷,它通過限制選擇和提供依據,為專業人員的個人判斷建立了壹個框架。標準與專業人員的個人判斷是同構的,構成專業判斷的整體。
(壹)職業判斷本質上意味著風險。在判斷時,專業人員面臨不同的風險,從所選方案後果的不確定性到決策信息的模糊或缺乏。這些風險也是整個行業和信息使用者面臨的風險。所有這些風險都需要* * *共同的關註和* * *共同的標準來解決* * *所面臨的問題。
(2)標準的制定遵循嚴格的程序,各種有經驗、有見識的人參與其中,形成專業的組織。標準制定者的判斷遵循需要遵循的程序,通過分析、咨詢、驗證等壹系列過程,有效地傳達了* * *判斷問題上凝聚的集體智慧的重要方式,因此標準的判斷優於個別專業成員的判斷,減少了人為判斷不完善帶來的風險。
(3)指導方針是解決常見問題的有效方法。標準制定者等專業組織分析問題,提出解決問題的方案,做出決策,並傳達給專業團體。這樣做的成本遠低於成千上萬的專業成員獨立判斷的成本。
(4)準則是專業圈的集體智慧,代表* * *認可的處理和判斷結果。被認可的標準通常具有法律地位。在監管部門的支持下,能夠得到有效執行,並以其合法性和合理性為專業成員提供保護和支持,降低了個人判斷受到質疑的可能性。
第三,職業判斷在會計準則中的作用
標準依賴於專業判斷
1.人們要求標準盡量覆蓋企業的所有情況和所有活動,這是不現實的,也是不可能的,所以有壹個判斷潛力的要求,需要通過判斷把標準和遇到的情況結合起來。
2.為了傳達對情境的判斷和運用方法,不可避免地要使用具有判斷意義的詞語,如“如果……”和“重大”“必要”,這些都需要專業的判斷。
3.標準不需要涉及次要問題,因此標準往往伴隨著顯性或隱性的重要性判斷,需要應用專業判斷。
4.《指引》中的很多建議都需要專業的判斷才能實施,比如對事項的估計、適用的情況等。準則的實施效果與判斷的質量密切相關。
(B)標準改變了專業判斷。
1.準則限制了職業判斷的選擇,設定了職業判斷的框架和範圍,甚至對職業判斷進行了強制性約束,從而降低了對職業判斷的需求。
2.標準並不完美。由於標準的不完善,建議的不明確或不充分,以及偶爾的矛盾,對專業判斷的需求增加了。只有通過判斷,才能確定如何遵循規範的建議,解決不同規範之間的沖突。
會計及其環境是不斷發展的,會計準則不可能壹成不變。隨著新事物的出現,標準可能會有差距。在這樣的環境下,如果壹個準則體系不允許判斷,它很快就會失去作用。在新舊準則的夾縫中,職業判斷給出了暫時的解決辦法,所以新準則可以細化。準則為職業判斷提供了靈活的空間,使準則經得起環境變化的考驗,職業判斷所做的嘗試和創新也促進了準則的演進。