可能有些朋友還沒搞清楚什麽是合並報表。壹般來說，它是由壹個母公司和壹個或多個子公司組成的企業集團。年末，母公司和子公司都有各自的財務報表(包括資產負債表、利潤表、現金流量表、附註和所有者權益變動表)，各自的報表稱為個別報表。然而，從集團的角度來看，母公司和子公司都是企業集團的成員。整個企業集團只能有壹份反映集團資產和經營成果的財務報表。本財務報表包括母公司及其所有子公司的財產和經營成果。
在整個集團壹年的經營過程中，可能會出現母公司和子公司之間相互出售商品、固定資產、相互負債的情況，各自的財務也分別核算。所以互相賣東西的時候，大部分都會按市場價賣，會產生利潤。因為集團只有壹個財務報表，在外人看來，妳在集團內部互相交易，獨立核算賺了多少錢是沒問題的，但是整個集團對外壹分錢都沒賺，不能對外產生利潤。這也是準則所不允許的。想想吧。如果允許盈利，那麽這個群體就不需要做生意了。它會成立幾個子公司，每天搞內部交易。壹年後也能盈利上億。這能做到嗎？因此，在編制外部集團合並報表時，有壹種抵銷內部交易利潤的方法，在會計上稱為編制抵銷分錄，以抵銷內部交易的未實現利潤。了解了這些，大家在頭腦中對學習合並報表應該有了清晰的認識。
(註:1，以下內容均針對控股51%以上企業的控股合並，在控股不足51%但實質控制企業的情況下，其他不足50%的合並方式屬於長期股權投資。2.企業合並有三種類型:吸收合並、控股合並和新設合並。下面描述的是控股合並的進入，而不是吸收合並和新設合並兩種方式。3.以下是不同控制下編制合並報表的全部步驟，同壹控制下編制合並報表沒有那麽多步驟。)
那麽，合並報表的主線是什麽呢？Fish通過自己的學習經歷，總結出壹條主線:
1.確定合並類型(相同控制或不同控制)——2。在合並日編制合並報表——3。在資產負債表日編制合並報表。
主線很簡單，目的是讓大家知道什麽時候需要編制合並報表。
首先，看到題目壹定要判斷合並類型是同壹控制下合並還是不同控制下合並。這壹點很重要，因為兩種情況下的分錄值不壹樣，合並報表中的抵銷分錄也不壹樣。
很容易判斷合並的類型，壹般題目會講。
然後大家進入主線第二點，準備合並日的合並報表。請註意，合並報表必須在合並日編制。但在具體題目中，大家也要檢查題目是否要求合並報表。
合並報表的編制步驟:
第壹步:子公司調整階段(按公允價值調整子公司資產)
第二步:母公司調整階段(按照權益法調整母公司長期股權投資價值)
第三步:在工作底稿中準備抵銷分錄。
第四步:編制合並報表。
簡單，就四步。首先，我們要牢牢記住這四個步驟。在腦子裏清楚地知道這四個步驟後，編制合並報表就不難了。然後，下面描述這四個步驟的詳細方法。
我想解釋壹下上面括號裏的意思，1。以公允價值調整子公司資產是指當子公司資產的賬面價值與公允價值不壹致時，應當以公允價值進行調整。(如前所述，不是同壹控制下的合並，所以應該是公允價值)；2.權益法調整母公司長期股權投資的價值是指在工作底稿中重新調整權益法長期股權投資的價值，並將權益法調整後的分錄寫入工作底稿(企業或企業控制的子公司的長期股權投資采用成本法核算，但在編制合並報表時必須折算為權益法，這是典型的對賬，即不調整賬簿，只寫入報表)。
好了，下面開始詳細描述這四個步驟的條目。這是我整理出來的。這只是參賽作品的總結。光看條目可能看不懂。我後面會用幾個例子來幫助妳理解。現在我建議妳把這個詞條的總結抄在筆記本上或者抄在壹張紙上粘貼在課本上。然後對比教材和網校老師的講課，看看有沒有補充的。(自己重新整理思考，記憶會更深刻。)
我整理的比較詳細，所以看起來有點復雜，但其實不是這樣。很簡單。妳只需要看壹下我整理的詞條和下面的詳細解釋，再看看我最後舉的例子，妳就知道很簡單了。)
第壹步:子公司調整階段(按公允價值調整子公司資產)
借:固定資產
(公允價值大於賬面價值)
無形資產
(公允價值大於賬面價值)
存貨
(公允價值大於賬面價值)
貸款:資本公積
(註:此條目應每年填寫，每年填寫時，在工作底稿中完全相同。)
借:運營成本
(庫存出售時按公允價值增加的成本)
管理費用或制造費用
(應按公允價值增加的折舊和攤銷)
貸款:固定資產
無形資產
存貨
(註:第壹條分錄按公允價值將這些資產的價值加入合並報表，自然第二條分錄按公允價值補充折舊和攤銷，少報了。)
如果編制第二年的抵銷分錄，應該先做第壹筆分錄，完全壹樣。我說過，應該每年都做。上面第二個分錄要做兩次:第壹個分錄略有不同，是以前年度折舊攤銷總額:
借:未分配利潤-年初
(往年營業成本和管理費用合計)
貸款:固定資產
無形資產
存貨
(註:實際上是調整階段的第二個分錄，只是用“未分配利潤-年初”代替了“管理費用和營業費用”，這個金額是以前年度的總和)
第二次完全壹樣，是今年應該計提的折舊和攤銷。
借:運營成本
(庫存出售時按公允價值增加的成本)
管理費用或制造費用
(應以公允價值記錄的折舊和攤銷)
貸款:固定資產
無形資產
存貨
(完全壹樣)
註:這壹塊我說的太詳細了，所以看起來好復雜。我可以簡單地寫壹下。其實就是兩個詞條而已，不過我說的是兩年多的練習，因為第二年的練習有點變化。如果妳不明白，請再看壹遍，然後通過我後面的例子妳就明白了。
順便問壹下，為什麽分錄上的科目和我們賬上的科目不壹樣？這是壹份合並報表。這些分錄寫在工作底稿上，但不寫在賬本上。而且，此時我們面前的桌子上有兩張表:母公司的個別財務報表和子公司的財務報表。我們根據這兩個表編制了合並報表。我們只是調整了工作文件中的數字，因此，當然，所用的主題是報告上的主題。所以大家要理解“調表不調賬”這句話。
第二步:母公司調整階段(按照權益法調整母公司長期股權投資價值)
在長期股權投資壹章中，我們學習並記住了母公司控制的企業和持股565，438+0%以上的企業應納入合並報表範圍，對這些企業的長期股權投資采用成本法核算。但是準則規定合並報表中長期股權投資的數字是按照權益法計算的，我們不能更改賬簿，所以只能在工作底稿中按照權益法進行調整，類似於追溯調整，就是我反復告訴妳要學習和掌握轉換問題，用追溯調整法在工作底稿中寫調整分錄，從而計算出權益法計算的長期股權投資的價值。
這裏大家要註意壹個問題:按照公允價值調整子公司實現的凈利潤。不要忘記這壹點。
讓我總結壹下常用的調整分錄:
借:長期股權投資
貸款:投資收益
借:長期股權投資
貸款:資本公積-其他資本公積
(註:1。沒有副標題。我們是調整報表項目，不是做賬，所以不要寫副標題。2.如果是第二年，涉及利潤的報表項目，如“投資收益”，應改為“未分配利潤-年初”)
第三步:在工作底稿中準備抵銷分錄。
以上第壹步和第二步完成。這很簡單。實際解題通常在五分鐘內完成。在掌握了長期股權投資的處理和折算，並且在腦子裏清楚的知道合並報表的編制步驟之後，那麽前兩步就簡單容易完成了。現在開始寫抵銷分錄，抵銷分錄分為五個模塊，妳可以用適當的題目背幾遍，練習幾遍。現在，我將為您總結這五個模塊:
1.母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷:
借:股本(或實收資本)
(子公司的)
繳入盈余
(子公司的)
功能過剩
(子公司的)
未分配利潤
(子公司的)
商業信譽
(母公司按照權益法計算的商譽)
貸款:長期股權投資
(母公司根據權益法調整的數字)
少數股東權益
(註:如果能記住歲末年終的事，能記住就不要記住。這樣做的話會有分數，但是如果非要寫下年終和年終數字的話，寫錯了肯定會丟分。)
2.調整後子公司利潤表與投資收益之間的抵銷:
借:投資收益
(本年權益法計算的母公司投資收益)
少數股權收入
未分配利潤-年初
(子公司的)
貸:本年利潤分配-提取盈余公積。
(子公司的)
-分配給所有者(或股東)
(子公司的)
未分配利潤-年末
(子公司的)
(註:這裏要寫年份的開始和結束。)
3.內部債權債務的抵銷:
借方:應付賬款(或應付票據、應付股利、其他應付款、長期應付款等。).
貸:應收賬款
借方:應收賬款
(提取的壞賬準備)
貸款:資產減值損失
(壞賬準備涉及遞延所得稅的，沖減遞延所得稅。)
借方:所得稅費用
貸款:遞延所得稅資產
如果是債券:
借:應付債券
貸款:持有至到期投資
借:投資收益
貸款:財務費用
借:應付利息
貸款:應收利息
(註:若編制第二年涉及損益的項目，則以“未分配利潤-年初”代替)
4.存貨中未實現利潤的抵銷:
借方:營業收入
(銷售)
貸項:運營成本
(反向擠壓)
存貨
(未售出存貨*銷售利潤率)
借方:存貨跌價準備
貸款:資產減值損失
涉及遞延所得稅:
借方:所得稅費用
貸款:遞延所得稅資產
編制第二年時，也用未分配利潤-年初來代替涉及損益的項目。
5.固定資產和無形資產交易中未實現利潤的抵銷:
借方:營業收入
(售價)
(壹方賣貨，另壹方買貨做資金維護)
貸款:固定資產-原價
(利潤)
管理費
(反向擠壓)
或:借:營業外收入
(雙方均為固定資產)
貸款:固定資產-原價
過度計提折舊和攤銷:
借:固定資產-累計折舊
(未實現利潤/可接受的使用壽命)
貸款:管理費
註意:
連續編制合並報表時，用未分配利潤-年初數代替營業外收支。
固定資產出售或報廢後:
借:未分配利潤-年初
貸款:營業外收入
(註:將分錄中的“固定資產-原價”替換為營業外收入)
同時，沖減當期折舊:
借方:營業外收入
貸款:管理費
第四步:準備合並報表(見教材中的例子)。
我寫了很多。妳困惑嗎？好了，別著急，我現在給妳舉個例子。希望妳能從這個例子中理解我上面提到的四個步驟和條目。那麽，讓我們去做讓我們夢想成真的練習吧。
例:甲，非同壹控制下企業，2008年7月1日，甲以發行股票的方式取得乙公司80%的股權，並控制現有公司。股票成本600萬，計提折舊1萬，公允價值400萬。股票面值65，438+0元，發行65，438+02萬股，股票市價2000萬，股票發行費用30萬。取得股權發生的費用為65，438+60萬。合並日，B公司所有者權益結構為:股本654.38+00萬，資本公積654.38+00萬，盈余公積300萬，未分配利潤400萬。另外，B公司存貨賬面價值為654.38+00萬，公允價值為654.38+02萬，固定資產賬面價值為654.38+058。
其他相關信息:1，2008年65438+2月31，乙公司存貨的50%售出。2.在合並日，B公司的固定資產和無形資產仍可使用5年。3.2008年末，B公司產生資本公積利潤10萬，實現凈利潤15萬。提取盈余公積10%，派發現金紅利600萬(2008年度利潤分配)。4.2009年末，B公司實現凈利潤2000萬，提取盈余公積65，438+00%，派發現金股利30%。資本公積500萬元。2009年底，股票全部賣出。
要求:1。寫A公司購買長期股權投資的分錄。
2.在合並日期寫抵銷分錄。
3.在2008年底準備抵銷分錄。
4.在2009年底準備抵銷分錄。
大家註意:這是中級最後壹道綜合題的形式。我比較懶，只寫下問題中的關鍵條件。但實際考題中有大量廢話和描述，標題文字遠遠超過我寫的。在解決問題的過程中，不要害怕那些冗長的文字，要善於從數據中挖掘出有用的條件。接下來我們開始解題，按照題目的要求壹個壹個來做:
(現在是淩晨三點。我困了。我明天給妳答案。如果有基礎的朋友，盡量給個答案。當我明天做它的時候，我們將檢查它。本題中的數字都是我的想象，沒有抄襲任何習題。此外，股權的發行成本從溢價中扣除。取得股權發生的費用計入長期股權投資成本，銷售商品。大家註意了。)
65438年2月7日更新，答案如下:(看妳做的對不對)
1.長期股權投資入賬價值:400 *(1+17%)+2000+160 = 2628萬元。
借:長期股權投資-B公司
2648
貸款:主營業務收入400
應交稅費-應交增值稅(銷項稅)68
股本1200
資本公積-股本溢價800
銀行存款160
借:資本公積-股本溢價30
貸款:銀行存款
30
借方:主營業務成本500。
存貨跌價準備100
貸款:庫存商品
600
2.合並日期的抵銷分錄:
(1)調整B公司個別報表:
借方:固定資產100
無形資產
300
庫存200
貸款:資本公積600
(2)按照權益法調整A公司長期股權投資。
(由於成本法和權益法核算長期股權投資的入賬價值相同，不需要調整。)
甲公司產生的商譽:2628-2400 * 80% = 708萬元。
(3)抵銷分錄:
借:股本
1000
資本公積700 (100+600)
功能過剩
300
未分配利潤400
商譽708
(2628-2400*80%)
貸:長期股權投資2628
少數股東權益
480
3.在2008年底準備抵銷分錄:
(1)調整B公司個別報表:
借方:固定資產100
無形資產
300
庫存200
貸款:資本公積600
(這壹條目每年都有)
借方:管理費40
運營成本100
貸款:固定資產
10(100/5 * 6/12)(半年折舊)
無形資產30 (300/5*6/12)(攤銷半年)
庫存100(售出壹半)
(2)按照權益法調整A公司的長期股權投資:
2008年B公司實現凈利潤15萬元:按公允價值調整後的凈利潤:654.38+0500-654.38+040 = 654.38+0360萬元。甲公司享有1360*80%=1088萬元。
借:長期股權投資1088
貸款:投資收益1088
(解析:成本法下不處理被投資企業的凈利潤，而權益法下是按比例計算份額，所以按權益法調整時要增加上述分錄)
借:長期股權投資
八百
貸:資本公積-其他資本公積800
(解析:資本公積的增加在成本法下不確認，在權益法下確認，故增加此分錄。)
借:投資收益480
貸:長期股權投資480
(解析:成本法下，被投資企業分配的現金股利計入貸款人的“投資收益”，權益法下，不確認投資收益，沖減長期股權投資。
賬面價值，對兩個分錄進行對比分析，故作上述分錄。我在成本法和權益法下做了如下分錄:
成本分錄:借記:應收股利480。
貸款:投資收益480
權益法分錄:借:應收股利480
貸:長期股權投資-損益調整480
比較以上兩個分錄，調整後的分錄為:借方:投資收益480。
貸:長期股權投資480)
經權益法調整後，長期股權投資價值為:2628+1088+800-480 = 4036萬元。
(3)抵銷分錄:
借:股本1000。
資本公積1700
(700+1000)
盈余公積450 (300+1500*10%)
未分配利潤1010(400+1500-140-1500 * 10%-600)。
商譽708
貸:長期股權投資4036
少數股東權益832
借:投資收益1088
少數股東損益272
未分配利潤-年初400
貸:本年利潤分配-提取盈余公積150。
-對所有者(或股東)的分配600
未分配利潤-年末
1010
4.在2009年底準備抵銷分錄:
(1)調整B公司個別報表:
借方:固定資產100
無形資產300
庫存200
貸款:資本公積600
(這壹條目每年都有)
借方:年初未分配利潤-140
貸款:固定資產10
無形資產30
庫存100
(這個分錄是去年的影響，今年也要做，只是“管理費用和營業成本”換成了“未分配利潤”。
借方:管理費80
運營成本100
貸款:固定資產20(100/5)(2009年減折舊)
無形資產
60 (300/5)(減去2009年攤銷)
庫存100(賣了另壹半)(這是09年的影響)
(2)按照權益法調整A公司的長期股權投資:
在調整的第二年，應再次作出以前年度的調整分錄，但涉及損益的項目應以未分配利潤代替。
借:長期股權投資1088
貸款:年初未分配利潤-1088
(解析:成本法下不處理被投資企業的凈利潤，而權益法下是按比例計算份額，所以按權益法調整時要增加上述分錄)
借:長期股權投資
八百
貸:資本公積-其他資本公積800
(解析:資本公積的增加在成本法下不確認，在權益法下確認，故增加此分錄。)
借:年初未分配利潤-480
貸:長期股權投資480
然後在2009年做調整分錄:
2009年，B公司實現凈利潤2000萬元。按照公允價值調整，B公司凈利潤為2000-180 = 1820萬元。甲公司享有份額1820*80%=1456萬元。
借:長期股權投資1456
貸款:投資收益1456
借:投資收益480
貸:長期股權投資480(2009年派發30%現金股利，A公司得到2000 * 30% * 80% = 480萬)。該分錄的調整原則與上年相同。
借:長期股權投資400 (500*80%)
貸款:資本公積-其他資本公積
名流
經權益法調整後，長期股權投資價值為:2628+1088+800-480+1456+400-480 = 54120，000元。
(3)抵銷分錄:
借:股本1000。
資本公積2200
(700+1000+500)
盈余公積650(300+1500 * 10%+2000 * 10%)
未分配利潤2030
商譽708
貸款:長期股權投資
5412
少數股東權益1176
借:投資收益
1456
少數股東損益364
年初未分配利潤-1010
貸:本年利潤分配-提取盈余公積200。
-分配給所有者(或股東)
600
未分配利潤-2030年末