長期股權投資的確認和計量，即合並日會計處理 借：長期股權投資被合並方賬面所有者權益×投資企業持股比例
應收股利按享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤
貸：銀行存款、股本
資本公積——股本溢價（或借記）
註：上面分錄中如果資本公積在借方且不足沖減的，應沖減留存收益。
合並日合並財務報表的編制 （1）合並資產負債表
被合並方的有關資產、負債應以其賬面價值並入合並財務報表。合並方與被合並方在合並日及以前期間發生的交易，應作為內部交易，按照本書 “合並財務報表”有關原則進行抵銷。
在合並資產負債表中，對於被合並方在企業合並前實現的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬於合並方的部分，應按以下原則，自合並方的資本公積轉入盈余公積和未分配利潤：
①確認企業合並形成的長期股權投資後，合並方賬面資本公積（股本溢價）貸方余額大於被合並方在合並前實現的留存收益中歸屬於合並方的部分，在合並資產負債表中，應將被合並方在合並前實現的留存收益中歸屬於合並方的部分，在合並工作底稿中，
借：資本公積
貸：盈余公積 被合並方盈余公積×母公司%
未分配利潤 被合並方未分配利潤×母公司%
②確認企業合並形成的長期股權投資後，合並方賬面資本公積（股本溢價）貸方余額小於被合並方在合並前實現的留存收益中歸屬於合並方的部分，在合並資產負債表中，應以合並方資本公積（股本溢價）的貸方余額為限，將被合並方在企業合並前實現的留存收益中歸屬於合並方的部分自“資本公積”轉入“盈余公積”和“未分配利潤”。在合並工作底稿中，借記“資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”項目。
因合並方的資本公積（資本溢價或股本溢價）余額不足，被合並方在合並前實現的留存收益中歸屬於合並方的部分在合並資產負債表中未予全額恢復的，合並方應當在報表附註中對這壹情況進行說明。
（2）合並利潤表
合並方在編制合並日的合並利潤表時，應包含合並方及被合並方自合並當期期初至合並日實現的凈利潤。例如，同壹控制下的企業合並發生於2009年7月31日，合並方當日編制合並利潤表時，應包括合並方及被合並方自2009年1月1日至2009年7月31日實現的凈利潤。雙方在當期發生的交易，應當按照合並財務報表的有關原則進行抵銷。
為了幫助企業的會計信息使用者了解合並利潤表中凈利潤的構成，發生同壹控制下企業合並的當期，合並方在合並利潤表中的“凈利潤”項下應單列“其中:被合並方在合並前實現的凈利潤”項目，反映合並當期期初至合並日自被合並方帶入的損益。
（3）合並現金流量表
合並方在編制合並日的合並現金流量表時，應包含合並方及被合並方自合並當期期初至合並日產生的現金流量。涉及雙方當期發生內部交易產生的現金流量，應按照合並財務報表準則規定的有關原則進行抵銷。
二發生的各項直接相關費用
1.合並過程中發生的相關費用——應計入當期損益（管理費用），包括與企業合並直接相關的會計審計費用、法律咨詢服務費用、評估費用等。
2.為企業合並發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等——應當計入所發行債券及其他債務的初始計量金額（增加債券的折價或減少債券的溢價）。
3.企業合並中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用——應當抵減權益性證券溢價收入（沖減“資本公積——股本溢價”，權益性證券無溢價或溢價金額不足沖減的，沖減留存收益。
多選題下列有關同壹控制下企業合並的說法中，正確的有（ ）。
A.同壹控制下企業合並進行過程中發生的各項直接相關的費用，壹般應於發生時計入當期損益
B.合並中不產生新的資產和負債
C.合並方在合並中取得的被合並方各項資產、負債應維持其在被合並方的原賬面價值不變
D.合並方在合並中取得的凈資產的入賬價值與支付的合並對價賬面價值之間的差額應確認為商譽或計入當期損益
E.合並方在編制合並日的合並利潤表時，應包含合並方及被合並方自合並當期期初至合並日實現的凈利潤
正確答案ABCE
答案解析同壹控制下的企業合並，合並方在合並中取得的凈資產的入賬價值與支付的合並對價賬面價值之間的差額，調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢谷或股本溢價）的余額不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。
計算題A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司於2009年3月31日自母公司甲處取得B公司80%的股權，合並後B公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。為進行該項企業合並，A公司發行了6 000萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合並日，A公司及B公司的所有者權益構成如表：
A公司 B公司
項目 金額 項目 金額
股本 36 000 股本 6 000
資本公積 10 000 資本公積 2 000
盈余公積 8 000 盈余公積 4 000
未分配利潤 20 000 未分配利潤 8 000
合計 74 000 合計 20 000
要求：編制取得長期股權投資的賬務處理，以及合並日在合並工作底稿中的抵銷分錄和調整分錄。
正確答案
（1）編制A公司在合並日的會計分錄：
借：長期股權投資 16 000（20 000×80%）
貸：股本 6 000
資本公積——股本溢價 10 000
（2）編制合並日在合並工作底稿中的抵銷分錄和調整分錄：
借：股本 6 000
資本公積 2 000
盈余公積 4 000
未分配利潤 8 000
貸：長期股權投資 16 000
少數股東權益 4 000（20 000×20%）
同時，A公司在合並日編制合並資產負債表時，對於企業合並前B公司實現的留存收益中歸屬於合並方的部分（8 000＋4 000＝1 2000萬元）應自資本公積（股本溢價）轉入盈余公積和未分配利潤。本例中A公司在確認對B公司的長期股權投資以後，其資本公積的賬面余額為20 000萬元（10 000萬元＋10 000萬元），假定其中資本溢價或股本溢價的金額為18 000萬元。在合並工作底稿中，應編制以下調整分錄：
借：資本公積 9 600（12 000×80%）
貸：盈余公積 3 200（4 000×80%）
未分配利潤 6 400 （8 000×80%）