摘 要:環境會計是壹個新的會計分支。環境會計的建立和信息披露的實現是會計理論日益成熟的結果,也是會計的
社會效益和其可持續發展的重要裏程碑。隨著會計的快速發展,尤其是現代會計理論、方法和環境經濟學、發展經濟學的
成熟,建立環境會計和實現信息披露已掌握足夠的理論、思想和技術支持。通過對我國上市公司財務報告的調查,發現企
業對環境會計信息的披露遠不能滿足各方利害關系者的需求。因此,提出了壹些建議,試圖構建適合我國國情的環境績效
信息披露模式,促進和完善企業的環境會計信息披露,加強環境保護,實現我國經濟的可持續發展。
關鍵詞:上市公司;環境會計;信息披露
1 環境會計信息披露的必要性
1.1 環境會計信息的披露是我圍嚴峻的資源環境現狀的
要求
隨著我國經濟持續快速增長,隨之而來的是資源開發
不合理,利用充分,浪費嚴重及由此帶來的生態環境的破壞
和惡化。資源浪費、環境汙染和生態惡化嚴重影響著人民
生活和經濟發展,而這壹切與我國對資源的無償耗費和對
汙染防治的不加計量、不加披露有關,由此可以看出,實行
環境會計信息披露已刻不容緩。
1.2 環境信息披露是對傳統會計信息披露的修正和完善
建立在歷史成本計價、權責發生制和復式記賬三大支
柱之上的傳統會計沒有將環境問題納人會計理論之中,會
計實務上也只是計量企業自身的生產耗費以及歸屬於企業
擁有的所得,結果是造成企業對自然資源的無償占用和汙
染破壞。以犧牲生態環境為代價來滿足企業的利益,導致
虛增盈利,環境資產、環境負債、環境成本和環境收益沒有
作為會計要素來確認,對產品生產而造成的環境成本未能
考慮,從而導致對產品盈利能力的錯誤評價。
1.3 現代企業的生存和發展需要環境會計信息的披露
我國傳統的企業發展模式是壹種資源消耗高、資源利
用率低、廢棄物排放多的粗放型模式,它嚴重損害了企業經
濟發展的環境基礎。有遠見和開明的企業管理者認識到,
安全和繁榮的環境有利於企業的發展和獲利。在獲取經濟
利益的同時,註意節約資源,保護環境,企業就會得到社會
公眾的支持。否則,會遭到社會輿論的譴責,招致政府的幹
預和消費者的抵制。企業關註公眾利益,關註節約資源和
環境保護,實際上也樹立了自己在公眾中的良好形象,有利
於企業提高市場競爭能力及持續發展。社會公眾及政府職
能部門只有通過企業的環境會計信息才能了解企業的環境
成本和環境效益,同時,企業的管理者也需要利用環境會計
信息來檢查企業的環境業績,評估企業的環境工作成果。
2 我國上市公司環境會計信息披露的現狀與分析
我國企業環境信息披露的現狀並不樂觀,從目前的研
究文獻來看,盡管我國企業已有披露環境會計信息的意願
和行為,但效果不佳。王立彥等的研究表明,有50%的企業
對外披露了環境信息,具體方式為:在年度報告中披露的占
36%,在內部會議工作記錄中披露的占36%,單獨報告的占
14%,在董事長報告中披露的占5%,包含在會計報表附註
中披露的占9% (見圖3)。大多數企業對排汙費和新項目
的環保設施支出進行了單獨的會計處理。對於其他的與環
境有關的支出,89%的企業進行資本性支出與收益性支出
的劃分。耿建新等對我國上市公司強汙染行業環境會計信
息披露進行了研究,從研究選定的30個樣本看,1992年、
1995年上市公司在招股說明書中均不含與環境有關的信息
披露;1993年、1996年、1998年、1999年上市企業則均有環
境信息披露;1997年的8家公司中有5家含環境信息的披
露。上市公司有關信息披露的演變經歷了從簡單到復雜的
過程,即環保信息披露逐年詳盡,內容逐年增加。另壹份對
於我國上市公司2002年、2003年年度報告中環境信息披露
現狀的研究報告也顯示,我國上市公司各行業的環境信息
披露比例明顯偏低,總體的環境信息披露比例只有34.39%
和36.99%,而作為強汙染行業的幾個行業的披露情況也不
理想,披露的比例都僅在50%至80%之間,重汙染企業的總
體披露比例也僅為56.40%和62.47%。而對於環境信息的
披露內容不獨立,很大壹部分只是在報表的附註中對某些
會計科目中存在的環境信息做了壹個簡要說明。
圖1
分析我國企業環境會計信息披露現狀,有以下幾個特
點:
(1)環境會計信息的披露缺乏可比性。由於目前還沒
有壹個***同遵守的環境會計準則和統壹的會計計量程序,
使得環境會計信息的計量方法、程序、範圍和內容等方面,
很少有可比性;
(2)環境信息披露不全面。很多企業只是披露壹部分與
環境有關的經營活動的信息,沒有對涉及環境問題的項目進
行全面披露。所披露的這壹部分環境信息,通常只是易於計
量和獲取數據的內容,如環境成本和環境負債等,對其他的
環境活動並沒有進行會計意義上的計量、確認及披露;
(3)所披露的環境信息多具有自我贊揚性質,強調公司
在環境治理和環境保護中積極的壹面,很少有披露消極的
或自我批評的環境信息。這說明企業在環境會計信息披露
中存在著主觀偏好;
(4)所披露的環境信息中,定性信息較多而定量信息偏
少;
(5)信息披露形式不規範。由於沒有統壹的環境信息
披露規範,企業對環境信息披露采取了不同的方法和形式。
3 改善環境會計披露的建議
3.1 健全法律法規和有關制度準則
以法律、法規的形式確定環境會計的地位和作用,使環
境會計有法可依,使環境會計信息披露有統壹的標準。例
如,丹麥的環境保護法中明確規定:國家所有的企業在上交
年度財務報告的同時,必須附報壹份綠色環境會計報告,用
以監督企業環保義務的履行狀況。我們應該采取的措施
是:(1)將環境會計核算和監督列人《會計法》,以法律形式
確定環境會計的地位和作用,這是將它付諸實施的最強有
力的手段。(2)制定環境會計準則,將涉及環境的內容列人
會計要素,擴充報表體系。(3)設立環境會計制度,即依據
會計準則所規定的有關環境原則設計會計制度,使環境會
計具有實際可操作性。
3.2 加強對環境會計的監督
企業從自身利益出發,往往存在不會全面、如實地披露
對資源環境的社會責任履行的可能性。而社會公眾要求企
業環境會計信息披露具有合法性、公允性和壹貫性。因此,
應加強政府有關部門和社會中介機構的監督,包括行政管
理、監督和專項環境審計。其中,由會計師事務所或國家審
計機關進行的專項環境審計,可強化對環境會計的再監督,
有助於環境會計的創建和不斷完善。會計事務所或國家審
計機關應根據國家有關的環保法律、法規以及相關的會計
法規、準則和制度,對企業環境會計信息的合理性、合法性、
全面性及真實性進行審查與鑒定,以取信於社會公眾,強化
國家宏觀調控,並促使企業加強環境會計信息披露工作。
3.3 積極促進環境會計的理論研究
盡管目前西方的環境會計理論還處在初創階段,但不
可否認其有許多合理可資借鑒的理論。在西方會計理論
界,有越來越多的會計專家把環境問題與會計理論結合起
來研究,形成了各種各樣的環境會計理論。但我們知道在
會計研究上,任何會計問題都不是孤立的,是由在特定經濟
制度和法律制度基礎上所建立的企業制度和證券市場運行
體系所決定的,而經濟制度和法律制度又取決於民族心理、
傳統、文化或觀念。就這幾個層面而言,中國和西方國家差
別很大,中國只能有選擇地引進,引進的內容取決於我國與
西方國家在這幾個層面上的相似程度。深人了解西方環境
會計理論的發展,結合我國的具體國情,努力探索具有中國
特色的環境會計理論與方法,是我國會計理論界的壹項重
要任務。由於當前環境會計方法體系的多元化,核算對象
的復雜化,尤其是在計量環節上尚未突破,使得當前環境會
計缺乏與實務相結合的理論支點,其結果是環境會計實務
沒有相應的理論指導,環境會計信息披露出現盲點。對此,
會計理論界應對環境會計這門新興學科進行深入地探討與
研究,力求解決諸如計量、成本確認、報告等基本理論問題,
以突破環境會計信息披露中的障礙。
參考文獻
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