1、萬科公司為我國南方地區的壹家大型制造企業，主要生產中央空調。該公司2×11年末未經審計的財務報表顯示的資產總額為45562萬元，銷售收入為 42580萬元，利潤總額為5300萬元。自20×8年以來，萬科公司歷年的財務報表均由安永會計師事務所審計。2×11年3月，在執行完萬科公司 2×10年度財務報表審計業務、提交了標準無保留意見審計報告後，安永會計師事務所與萬科公司又簽訂了其2×11年度財務報表的審計業務約定書，並委派執行2×10年度財務報表審計的趙鵬和孫佳註冊會計師繼續負責該項審計業務。
在了解萬科公司及其環境、評估重大的錯報風險時，趙鵬和孫佳註冊會計師註意到萬科公司2×11年度發生了如下事項和情況：
（1）因國家限銷氟利昂產品，萬科公司決定出資1000萬元建立Q研究基地，用於研究氟利昂替代產品，該基地已於2×11年2月份開始運行。
（2） 2×11年初，為提高存貨管理水平，萬科公司各個倉庫配置了計算機信息系統，該系統使萬科公司各倉庫之間實現了內部聯網，出庫單、入庫單由原先的人工填寫改為計算機打印。
（3） 2×11年3月，經股東大會決定，萬科公司出資5000萬元兼並了湖北宜昌壹家空調企業，利用其生產線生產空調。
（4）為提高會計核算質量，預防重大差錯的發生，2×11年4月30日，財務部門按公司規定在財務部門內部進行了定期輪崗，此次輪崗變更了所有財務人員的工作內容。為配合此次財務人員內部輪換，內部審計在輪換後的連續三個月內加大了復核與核查的力度。
（5） 2×11年6月，萬科公司技術部5名空調構造核心工程師集體辭職，6月底已辦理完辭職手續。
（6） 2×11年7月，為開展多種經營，萬科公司與日本鈴禾公司簽訂合作協議，聯合開發整體衛浴產品。協議規定鈴禾公司出資5000萬元作為研發經費，而萬科公司則以其擁有專利權的高薪技術使用權出資，並派出6名工程師作為研發的主要人員。這6名工程師的工資仍由萬科公司負責。開發成功後，萬科公司應獲得稅後利潤的40%。
（7） 2×11年12月22日，萬科公司將庫存的6000萬元空調直燃機6臺銷售給L公司，雙方簽訂了相關的協議。但到2×11年12月31日，該批直燃機仍存放在萬科公司的倉庫。註冊會計師向銷售部門負責人詢問該批直燃機轉讓業務時，相關人員出示了L公司提供的要求萬科公司2×11年前暫不發貨的文件。
（8）新任銷售部經理在2×11年初向董事會做出的本年度銷售收入比上年增加30%，否則扣發全體管理人員全年獎金的，2×11年12月10日～20日，萬科公司銷售部門以誘人的優惠條件吸引新、老客戶並於2×11年底之前簽訂銷售合同、預付部分貨款。部分客戶受優惠條件的吸引，已提前預付了貨款，並同意次年提貨。對於這壹階段發生的新的銷售業務，財務人員直接根據總經理的批示進行了特殊處理。
（9）萬科公司設在X省的銷售分公司連續多年來業績不佳，2×10年全年虧損達到130萬元。2×11年第壹季度虧損額達到86萬元。2×11年5月，公司董事會決定出售該分公司。9月，已同當地S公司辦理出售該分公司的全部手續，由此取得的3500萬元款項已被直接用作萬科公司的流動資金。
（10） 2×11年末，註冊會計師孫佳從報紙上了解到，萬科公司F研究基地周邊的居民聯名向當地環保機構舉報，要求查處該基地大面積汙染當地土質、致使周邊數十平方公裏農作物大量枯死、地下水源受到汙染的情況。
要求：
（1）逐壹分析資料中各種情況，指出每種情況是否表明或導致萬科公司財務報表存在重大錯報風險？並請進壹步指出是否會導致萬科公司經營風險的增加，並簡要說明原因。
（2）資料中哪些情況導致特別風險？如屬於特別風險，請指出其最可能的原因。
（3）①指出在財務報表審計中，註冊會計師通常最關心的舞弊類型及舞弊發生的因素；
②針對資料，指出哪種情況最可能存在舞弊、該舞弊所屬的類型，該舞弊最可能導致財務報表的哪壹個項目產生重大錯報？
③針對②中確定的舞弊類型及涉及的財務報表項目，結合舞弊因素的細類進行說明，並將答案填入下表中。
舞弊發生的因素 舞弊風險因素細類
具體說明
動機或壓力
機會
態度或借口
（4）①針對要求（3）②中確定的財務報表項目，指出在循環審計的體系下，趙鵬和孫佳註冊會計師應結合哪個項目進行審計？
②註冊會計師為應對確定的報表項目的重大錯報風險，應采取哪些不可預見性的進壹步審計程序。（至少寫出5項）
2、 XYZ股份有限公司（以下簡稱XYZ公司）是壹家以電子產品加工為主營業務的上市公司，在2×11年度的財務報表審計中，北京P會計師事務所決定由合夥人註冊會計師X負責該項審計業務，並指派註冊會計師Y擔任該項業務的項目經理。2×12年2月12日，註冊會計師Y開始執行XYZ公司2×11年度財務報表審計的工作，XYZ股份有限公司的財務報表批準日2×12年3月20日，2×12年3月22日提交了審計報告，2×12年4月1日財務報表和審計報告對外公布。註冊會計師確定的財務報表層次的重要性水平為100萬元。假設2×11年度的未審凈利潤為21700萬元。
資料壹：
XYZ公司適用的企業所得稅稅率為25%，采購和銷售的貨物適用的增值稅稅率均為17%，根據應收賬款期末余額的10％計提壞賬準備。
資料二：
註冊會計師Y在對XYZ公司的相關業務進行審計時，發現該公司2×11年度業務中存在以下需要考慮的事項：
（1）XYZ 公司2×11年12月9日向甲公司賒銷含稅價款為158萬元的K產品壹批，發票已開具，並作了借“應收賬款”158萬元、貸“主營業務收入”135.04 萬元、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”22.96萬元的會計記錄，同時結轉了“主營業務成本”120萬元。至2×11年12月31日，貨款尚未收回。2×12年1月9日，因質量不合格甲公司將所購產品全部退回。XYZ公司接受退貨後，沖減了當月的主營業務收入和主營業務成本。
（2）2×11 年12月，經與正清公司協商，XYZ公司以其擁有的壹項專利權換取正清公司壹臺生產設備。XYZ公司專利權的賬面價值和賬面余額均為900萬元，公允價值和計稅價格均為1 000萬元，營業稅稅率為5％；正清公司生產設備的賬面原價為1 300萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備100萬元，公允價值為960萬元，正清公司另支付40萬元現金給XYZ公司。2×11年12月31 日，XYZ公司辦妥專利權過戶的相關法律手續，收到正清公司匯付的銀行存款40萬元以及換入的生產設備，將該生產設備在生產車間安裝調試完畢（安裝調試費用忽略不計），企業僅將銀行存款記入其他應付款中，其他尚未做會計處理（假定該交易具有商業實質，不考慮增值稅、城建稅、教育費附加）。
（3）2×11年10月1日，XYZ公司用閑置資金購入股票450萬元，作為交易性金融資產，至年末該股票的收盤價為400萬元，XYZ公司將損失沖減了資本公積50萬元，其賬務處理是：
借：資本公積——其他資本公積 50
貸：交易性金融資產 50
（4）XYZ 公司於2×11年4月1日折價發行了3年期、面值為2 000萬元、債券票面利率為8％的債券（壹次還本付息），用於企業日常業務資金周轉。XYZ公司按1 700萬元的價格發行，折價按直線法攤銷。2×11年4月1日，XYZ公司做了借記“銀行存款”1 700萬元、“應付債券——利息調整”300萬元，貸記“應付債券——債券面值”2 000萬元的會計處理。年底編制財務報表時，XYZ公司未對該筆債券業務做進壹步處理。
（5）2×11年1月，XYZ公司為G公司向銀行借款4 000萬元提供信用擔保。2×11年12月，因G公司未能償還到期債務。銀行向法院起訴，要求XYZ公司承擔連帶責任，支付借款本息4 200萬元。XYZ公司經向其他法律專業人士咨詢，認為其敗訴的可能性為40％。2×12年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，並於2×12年1月25日執行完畢。考慮到G公司已宣告破產清算，無法向其追償債務，XYZ公司在2×12年度做了如下會計處理：
借：營業外支出 4 200
貸：其他應付款 4 200
這壹事項使得XYZ公司2×12年1月的經營活動產生的現金流量凈額出現負數。針對可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的上述事項，XYZ公司提出了擬采取的改善措施。註冊會計師實施了必要的審計程序，認為XYZ公司編制2×11年度財務報表所依據的持續經營假設是合理的，但持續經營能力仍存在重大不確定性。
要求：
（1）針對資料二第（1）～（5）事項，如果不考慮審計重要性水平，請分別判斷註冊會計師是否需對2×11年度財務報表提出審計處理建議？若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄（假定期末結轉損益、所得稅費用均不用調整）。
（2） 如果考慮審計重要性水平，假定XYZ公司分別只存在資料二的第（1）至第（5）事項中的1個事項，並且拒絕接受註冊會計師針對事項（1）至事項（4）提出的審計處理建議（如果有），接受註冊會計師針對第（5）事項提出的審計處理建議。在不考慮其他條件的前提下，請指出註冊會計師應當針對該5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。
（3）假設只存在事項（5），且XYZ公司同意註冊會計師的審計意見，請代註冊會計師續寫以下審計報告。（不考慮法律法規對其他報告責任的規定）
審計報告
XYZ股份有限公司全體股東：
我們審計了後附的XYZ股份有限公司（以下簡稱XYZ公司）財務報表，包括2×11年12月31日的資產負債表，2×11年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附註。
壹、管理層對財務報表的責任
按照企業會計準則的規定編制財務報表是XYZ公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由於舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當的會計政策；（3）作出合理的會計估計。
二、註冊會計師的責任
我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國註冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國註冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規範，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決於註冊會計師的判斷，包括對由於舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的並非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。
……
P會計師事務所（蓋章） 中國註冊會計師：X（簽名並蓋章）
中國註冊會計師：Y（簽名並蓋章）
中國北京市 二×壹二年三月二十日